Какие стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются воинам-интернационалистам ("афганцам"), уволенным с военной службы?
Ответ: Пунктом 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в том числе ст. 218 НК РФ.
На граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан, распространяется стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (календарного года - ст. 216 НК РФ) (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ предоставление стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.
Следовательно, ветеранам боевых действий в Афганистане, ставшим инвалидами I, II и III групп в период военной службы, если инвалидность получена вследствие ранения, контузии или увечья при исполнении обязанностей военной службы либо получения заболевания, связанного с пребыванием на фронте, предоставляется налоговый вычет в размере 3000 руб. в месяц. Аналогичное мнение выражено в Письмах УФНС России по г. Москве от 17.09.2009 N 20-14/3/097177@, Минфина России от 24.04.2009 N 03-04-07-01/127 (направлено Письмом ФНС России от 19.05.2009 N ВЕ-17-3/94@).
Таким образом, если ветеран боевых действий в Афганистане не имеет инвалидности, которая получена на фронте, ему предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 500 руб. в месяц; если он имеет инвалидность, полученную военной травмой при выполнении интернационального долга на территории Демократической Республики Афганистан, ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. в месяц.
При этом, как разъясняется в Письмах Минфина России (от 04.08.2008 N 03-04-06-01/245, от 28.04.2008 N 03-04-05-01/138), из нормы пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ следует, что для военнослужащих, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, и проходящих военную службу в настоящее время, стандартный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, не предусмотрен. Таким образом, что касается военнослужащих, принимавших участие в боевых действиях на территории иностранных государств и проходящих военную службу в настоящее время, то стандартный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, для данной категории налогоплательщиков не предусмотрен (Письмо Минфина России от 30.07.2007 N 03-04-08-01/41).
При этом право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода гражданами, принимавшими участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ, не зависит от того, состоят или нет указанные лица на военной службе (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.11.2007 N 28-11/108635@).
Налогоплательщики, не перечисленные в пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, имеют право на предоставление налогового вычета в размере 400 руб. в месяц (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Обратите внимание на то, что тем, кто имеет право более чем на 1 стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Например, ветеран боевых действий в Афганистане имеет право на вычет 500 руб. в месяц (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ) и на вычет 400 руб. в месяц (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Ему будет предоставлен максимальный из этих двух вычетов - 500 руб. в месяц. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в размере 500 руб. в месяц или 3000 руб. в месяц предоставляются в течение всего календарного года (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ), а вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.
Также ветеранам боевых действий в Афганистане в общеустановленном порядке предоставляются стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 280 000 руб., данный налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычеты на детей предоставляются независимо от предоставления стандартного налогового вычета 500 руб. в месяц или 3000 руб. в месяц (п. 2 ст. 218 НК РФ).
Н. Н.Лобанова
Консалтинговая группа "Аюдар"
18.08.2010