Гражданин Российской Федерации в 2010 г. получил квартиру в Российской Федерации в порядке дарения и подарил ее своему сыну. Рыночная стоимость квартиры составляет 3 млн руб. Имеет ли право гражданин на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, связанного с приобретением квартиры, и следует ли сыну заплатить НДФЛ с рыночной стоимости квартиры?

Ответ: Статьей 209 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный:

- от источников в РФ или от источников за пределами РФ - физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Доход от продажи квартиры резидентом РФ облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) и при определении налоговой базы уменьшается на сумму налоговых вычетов.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб.

Поскольку при приобретении квартиры в порядке дарения расходы на приобретение не осуществлялись, гражданин не может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В силу п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В соответствии со ст. 2 СК РФ членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).

Таким образом, сын освобождается от уплаты НДФЛ при получении им квартиры от отца по договору дарения.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.08.2010