Подлежит ли стоимость питания работников в столовой, находящейся на территории организации, включению в базу для начисления страховых взносов? Питание производится за счет средств организации (расходы относятся в состав не принимаемых для целей налогообложения) и предусмотрено коллективным договором. Персональный учет доходов работников в виде стоимости питания организацией не ведется. Каков порядок расчета суммы выплаты, приходящейся на каждого работника? Учитываются ли такие выплаты в натуральной форме при расчете среднего заработка для оплаты больничных листов?

Ответ: Вступивший в силу с 1 января 2010 г. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не увязывает начисление страховых взносов с порядком признания соответствующих выплат и вознаграждений в целях налогообложения прибыли.

Согласно пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации-страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

В силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для указанных плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в том числе по трудовым договорам.

Письмом Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19 разъяснен порядок применения данной нормы. Из него следует, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя. Выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами.

Таким образом, фразу "вознаграждения, начисляемые... по трудовым договорам" нельзя воспринимать буквально и облагать взносами только те выплаты, которые прописаны в трудовом договоре с работником.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что под льготы, установленные ст. 9 Закона N 212-ФЗ, рассматриваемые выплаты не подпадают, приходим к выводу о том, что оплата стоимости питания работников за счет собственных средств предприятия, предусмотренная коллективным договором, признается выплатой, на которую следует начислять страховые взносы.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

На основании ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Отметим, что расчет базы для начисления страховых взносов в случае выплат в натуральной форме аналогичен расчету, действующему при определении налоговой базы по НДФЛ при получении работниками дохода от организации в натуральной форме (п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ). Поэтому рекомендации Минфина России относительно порядка исчисления налоговой базы по НДФЛ в ситуации, при которой персональный учет не ведется, применимы, на наш взгляд, и для расчета базы для начисления страховых взносов. В частности, в Письме Минфина России от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167 поясняется, что доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.

В то же время из судебной практики следует, что если персонифицировать выплаты и рассчитать сумму дохода применительно к каждому работнику организация не может (например, если питание организовано по принципу "шведского стола"), то НДФЛ в этом случае не удерживается (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога", Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2006 N А56-2227/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2006 N Ф04-685/2006(20075-А45-6), ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А).

На наш взгляд, вопрос с уплатой страховых взносов должен решаться аналогичным образом, поскольку база для их начисления определяется отдельно в отношении каждого работника.

Рассматриваемые выплаты должны учитываться при расчете среднего заработка для оплаты больничных листов. Такой вывод следует из совокупного применения норм ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", ч. 1 ст. 7 и п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Однако, если ввиду невозможности персонификации они не будут облагаться страховыми взносами, то и при расчете среднего заработка для оплаты пособия по временной нетрудоспособности они учитываться не будут.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.08.2010