Правильно ли понимает организация, что стоимость излишка товаров, выявленного при инвентаризации, включается во внереализационные доходы организации в целях исчисления налога на прибыль в периоде обнаружения и не уменьшает доход от их последующей реализации?

Ответ: В соответствии с п. 20 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных доходов включается стоимость излишков материально-производственных запасов и иного имущества, которые выявлены при инвентаризации.

При реализации прочего имущества налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от реализации на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Абзац 2 п. 2 ст. 254 НК РФ содержит норму, согласно которой стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, при продаже излишка товаров, выявленных при инвентаризации, налогоплательщик имеет право уменьшить доход от их реализации на стоимость этих товаров, которая будет равна сумме внереализационного дохода, признанного при их обнаружении и оприходовании.

Заметим, что изложенный выше порядок действует только с 1 января 2010 г.

До 1 января 2010 г. в п. 2 ст. 254 НК РФ были закреплены иные правила определения стоимости материальных ценностей, выявленных при инвентаризации. Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г., стоимость таких ценностей определялась как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, выявленного при их оприходовании.

Кроме того, в ст. 268 НК РФ до 1 января 2010 г. не было указания на то, что эта стоимость (определенная в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ) может уменьшать доход от продажи имущества, выявленного при инвентаризации.

При этом Минфин России разъяснял, что в случае продажи ценностей, полученных при инвентаризации, налогоплательщик может определить величину расхода по правилам п. 2 ст. 254 НК РФ (Письма Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/1/647, от 14.11.2008 N 03-03-06/1/631, от 15.06.2007 N 03-03-06/1/380, от 04.04.2007 N 03-03-06/1/219).

Таким образом, до 1 января 2010 г. при продаже излишков товаров, выявленных при инвентаризации, налогоплательщик имел право уменьшить доход от их реализации на стоимость проданных товаров, которая определялась в размере 20% суммы внереализационного дохода, признанного при оприходовании указанных товаров в соответствии с п. 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

17.08.2010