ДЕКЛАРАЦИЯ 3-НДФЛ ЗА 2011 ГОД ДЛЯ ИНОСТРАННЫХ РАБОТНИКОВ
"Главная книга", 2012, N 7 Именно к бухгалтеру работники-иностранцы обратятся в первую очередь, если у них появятся вопросы о подаче декларации по НДФЛ за 2011 г. И именно бухгалтер может рассказать работникам, когда подача декларации для них обязательна <1>, и предупредить, что, если работник не представит ее вовремя в инспекцию, его ждет штраф, минимум 1000 руб. <2>. А сдать декларацию нужно, если у иностранца были доходы, с которых не удержан НДФЛ <3>. Примечание Уплатить НДФЛ по декларации надо не позднее 16.07.2012 <4>. В случае пропуска этого срока налоговый орган вправе направить иностранцу требование об уплате недоимки, пени за просрочку. А также инспекция может оштрафовать работника по ст. 122 НК <5>. Внимание! Крайний срок подачи декларации - 2 мая 2012 г. А для того чтобы вам было проще, мы подготовили памятку, когда иностранцу нужно подавать декларацию, а когда - можно. Кстати, она подойдет и для других работников - не иностранцев. -------------------------------- <1> Пункт 1 ст. 229 НК РФ; Приказ ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@. <2> Пункт 1 ст. 119 НК РФ. <3> Пункт 1 ст. 210, пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ. <4> Пункт 7 ст. 6.1, пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228 НК РФ. <5> Пункты 2, 4, 8 ст. 69, ст. 75 НК РФ. Когда подавать декларацию нужно Ситуация 1. С каких-либо доходов иностранца НДФЛ не удержал работодатель Если иностранный работник в 2011 г. работал только в вашей организации, вы знаете о том, должен он что-то бюджету или нет. Но у иностранца могли быть доходы и от других работодателей, которые не удержали с этих доходов НДФЛ по какой-либо причине. Чтобы это проверить, иностранец должен собрать справки 2-НДФЛ за 2011 г. со всех мест работы. Внимание! Для целей НДФЛ неважно, иностранец или россиянин ваш работник. Важны срок пребывания в РФ и получение доходов в России. Если хотя бы в одной из справок по форме 2-НДФЛ в п. 5.7 указана неудержанная сумма налога, то подавать декларацию придется. Ситуация 2. Были доходы, с которых нужно заплатить налог самостоятельно Это могут быть, к примеру: - доходы от продажи российской недвижимости, которой работник владел менее 3 лет <6>; - доходы от продажи автомобиля на территории РФ, если срок владения - менее 3 лет <7>; - доходы от сдачи в аренду физическим лицам имущества, находящегося в России <8>. Подобные доходы иностранец должен вспомнить сам. Правда, есть одна оговорка. Декларировать имеет смысл только те доходы, факт получения которых зафиксирован документально. Ведь только о таких доходах инспекция сможет узнать. Как, например, в случае с продажей недвижимости - о такой сделке в ИФНС сообщит Росреестр. А если иностранец, допустим, сдавал в аренду квартиру, но письменный договор аренды не заключался, вряд ли налоговики прознают о таком доходе. -------------------------------- <6> Подпункт 2 п. 1 ст. 228 НК РФ. <7> Подпункт 5 п. 1 ст. 208 НК РФ. <8> Подпункт 4 п. 1 ст. 208 НК РФ. Когда подача декларации выгодна самому иностранцу Это может быть только в одной ситуации - когда бюджет должен иностранцу, а не наоборот. Ведь если иностранец не сдаст декларацию в инспекцию, ему не вернут излишне удержанный НДФЛ и он потеряет свои деньги <9>. Сразу скажем, что подать декларацию в этой ситуации можно в любое время: как до 2 мая, так и после (но не позднее 3 лет с момента уплаты налога, ведь речь идет об излишне уплаченном НДФЛ) <10>. Итак, когда иностранец может претендовать на возврат налога? Во-первых, о переплаченном НДФЛ иностранец может узнать из справок по форме 2-НДФЛ, которые ему выдали организации и предприниматели, выплатившие ему доход. Этот налог будет указан в п. 5.6 справки. Переплата возможна, если, например, иностранец в начале 2011 г. был нерезидентом, а затем стал резидентом. Кстати, вы как бухгалтер об этом знаете и можете рассказать об этом работнику-иностранцу. А налог в такой ситуации возвращает сама инспекция <11>. Во-вторых, иностранец может вернуть часть налога, если у него есть право на имущественные (при приобретении в России жилой недвижимости) и социальные (были расходы на лечение или обучение) вычеты. Правда, для получения вычета у него должны быть доходы, облагаемые в 2011 г. по ставке НДФЛ 13% <12>. Подсказываем работнику Социальные вычеты надо заявлять в декларации 3-НДФЛ, составленной именно за тот год, в котором было оплачено лечение или обучение. А вот имущественный вычет можно заявить в декларации за любой год, начиная с года покупки недвижимости в России. Главное - чтобы в этом "декларируемом" году были доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%. Заявить налоговые вычеты работник-иностранец может точно так же, как и работник-россиянин. Поэтому подробно говорить об этом не будем. Кстати, шпаргалка по жилищному НДФЛ-вычету для работника опубликована в журнале "Главная книга", N 23, 2011, с. 44. А если все доходы иностранца облагались лишь по ставке 30%, то никаких вычетов ему не положено <13>. Учтите, что если у иностранца есть сразу две причины для подачи декларации (как необходимость задекларировать доходы, с которых не удержан налог, так и желание получить вычет), то срок ее подачи в инспекцию, установленный НК, надо соблюдать. То есть ее надо сдать не позднее 2 мая. -------------------------------- <9> Пункт 1.1 ст. 231 НК РФ. <10> Статья 78 НК РФ. <11> Пункт 1.1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина России от 18.01.2012 N 03-04-06/6-7. <12> Пункт 3 ст. 210 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 N 20-14/4/015680. <13> Пункт 2 ст. 207 НК РФ. Особенности представления и заполнения декларации 3-НДФЛ для иностранца (!) Декларацию 3-НДФЛ иностранец должен представить в инспекцию по месту своего жительства или пребывания в РФ на момент подачи декларации <14>, даже если место жительства (пребывания) иностранного работника менялось в течение 2011 - 2012 гг. В эту ИФНС нужно сдать декларацию и в случае, если в 2011 г. иностранец получал доход на территории разных регионов. (!) При заполнении титульного листа декларации нужно учесть некоторые особенности, в частности: - на странице 001 фамилию, имя и отчество можно написать буквами латинского алфавита - как указано в документе, удостоверяющем личность иностранца <15>. Аналогичным образом можно указать и место рождения иностранца; - на странице 002 надо указать <16>: - код страны, гражданином которой является работник-иностранец или которая выдала документ, удостоверяющий его личность. Этот код нужно взять из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ); - код вида документа, удостоверяющего личность, согласно Справочнику ФНС <17>. К примеру, 10 - паспорт иностранца, 12 - вид на жительство в РФ, 15 - разрешение на временное проживание в РФ; - адрес места жительства за пределами РФ надо указывать, если у иностранца нет вида на жительство или разрешения на временное проживание в России. Подсказываем работнику Заполнить декларацию проще всего с помощью программы "Декларация 2011", размещенной на сайте налоговой службы. К сведению На сайте ФНС можно найти программу для заполнения декларации: www.nalog.ru -> Программные средства -> Программные средства для физических лиц. (!) Если ваш работник-иностранец рассчитывает на возврат налога, к декларации ему нужно приложить <18>: - справки по форме 2-НДФЛ от всех работодателей, у которых иностранец получал доходы в 2011 г.; - документы, подтверждающие срок его нахождения в России. По ним инспекторы смогут определить статус иностранца. От этого зависит ставка НДФЛ (13% или 30%) и право на вычеты <13>. Таким документом может быть копия паспорта с отметками о пересечении границы <19>; - документы, необходимые для получения и подтверждения права на вычет (если иностранец претендует на него); - заявление на возврат налога <20>. Если это заявление подать одновременно с декларацией, то месячный срок для возврата НДФЛ будет исчисляться со дня завершения камеральной проверки этой декларации. Сама проверка не может длиться более 3 месяцев со дня представления декларации в инспекцию <21>. Если же инспекция откажется принимать заявление одновременно с декларацией, то придется сначала ждать проведения налоговиками камеральной проверки. И только после ее окончания вашего работника-иностранца пригласят в инспекцию для подачи заявления с реквизитами для перечисления денег. Как видим, законное время для возврата НДФЛ вашему работнику увеличивается. Ведь налог должен быть возвращен в течение месяца с момента подачи такого заявления <22>. Совет Лучше декларацию вместе с заполненным заявлением послать в инспекцию по почте ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении. Тогда проверяющие не смогут сослаться на то, что не получали заявления на возврат, и, возможно, быстрее вернут работнику налог. * * * Конечно, не все иностранцы смогут заполнить декларацию без посторонней помощи. Расскажите им, что в ИФНС по месту их жительства или пребывания им должны помочь - это входит в круг прямых должностных обязанностей инспекторов <23>. -------------------------------- <14> Статья 11, п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83 НК РФ. <15> Подпункт 6 п. 3.2 Порядка заполнения формы налоговой декларации, утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ (далее - Порядок заполнения). <16> Пункты 3.3.1, 3.3.2 Порядка заполнения. <17> Приложение N 2 к Порядку заполнения. <18> Пункт 6 ст. 78, п. 1.1 ст. 231 НК РФ. <19> Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-110; ФНС России от 22.07.2011 N ЕД-4-3/11900@. <20> Пункт 6 ст. 78 НК РФ. <21> Пункт 2 ст. 88 НК РФ; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98. <22> Пункты 6, 7 ст. 78, п. 2 ст. 88 НК РФ. <23> Подпункт 4 п. 1 ст. 32 НК РФ. Е.В.Строкова Экономист Л.А.Елина Экономист-бухгалтер Подписано в печать 23.03.2012 ------------------------------------------------------------------