Вправе ли организация списать во внереализационные расходы по налогу на прибыль суммы дебиторской задолженности в связи со смертью должника - физического лица без предъявления требования об уплате долга к наследникам?

Ответ: В силу п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Как установлено пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Следует отметить, что в п. 2 ст. 266 НК РФ отсутствует прямое указание, что к безнадежным долгам должны относиться долги, по которым в соответствии с действующим законодательством обязательство прекращено смертью гражданина, хотя должником может оказаться не только юридическое, но и физическое лицо.

В соответствии с п. 1 ст. 418 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

Вместе с тем п. 3 ст. 1175 ГК РФ предусмотрено, что кредиторы наследодателя вправе предъявить свои требования к принявшим наследство наследникам в пределах сроков исковой давности, установленных для соответствующих требований.

Следовательно, обязательства по договору займа не могут быть прекращены на основании ст. 418 ГК РФ, если допускается предъявление требования заимодавцем к наследникам умершего должника.

Согласно Письмам Минфина России от 28.09.2009 N 03-03-06/1/622, от 24.02.2009 N 03-02-07/1-87, от 30.03.2007 N 03-03-06/1/195, от 11.05.2005 N 03-03-01-04/2/83 для целей налогообложения прибыли задолженность гражданина может быть признана нереальной ко взысканию по причине смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства.

Как показывает практика, арбитражные суды признают обоснованным списание задолженности умершего гражданина в качестве безнадежного долга (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2005 N А26-6742/04-23, от 15.09.2005 N А26-6048/04-29).

В Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.12.2008 N А58-170/06-Ф02-6199/08 (Определением ВАС РФ от 09.04.2009 N ВАС-12325/07 отказано в пересмотре дела в порядке надзора), от 09.06.2007 N А58-170/06-Ф02-2502/07, А58-170/06-Ф02-2504/07, А58-170/06-Ф02-2735/07 арбитражный суд признал необоснованным отнесение обществом в состав внереализационных расходов суммы безнадежной к взысканию задолженности по договору займа в связи со смертью должника - физического лица, отклонив доводы об отсутствии обязанности по принятию мер к взысканию задолженности с наследников.

Суд пришел к выводу, что обязательства по договору займа не могут быть прекращены на основании ст. 418 ГК РФ, так как допускается предъявление требования заимодавцем к наследникам умершего должника. Общество, являясь кредитором по договору займа, не истребовало долг в установленном законом порядке, не обращалось в суд с иском о взыскании долга с наследников, не представило документы об отсутствии наследников в связи с непринятием ими наследства, об отсутствии или недостаточности наследственного имущества, не предъявило требование к наследственному имуществу. В связи с изложенным у общества отсутствовали основания для признания данной задолженности безнадежной к взысканию и отнесения на внереализационные расходы на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Таким образом, с учетом позиции Минфина России и сложившейся судебной практики организация не вправе списать во внереализационные расходы по налогу на прибыль суммы дебиторской задолженности в связи со смертью должника - физического лица без предъявления требования об уплате долга к наследникам, за исключением случаев, когда исполнение обязательства неразрывно связано с личностью должника.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

16.08.2010