Общество А заключило договор доверительного управления имуществом с обществом Б. Договором предусмотрена выплата учредителем доверительного управления (обществом А) вознаграждения доверительному управляющему имуществом (обществу Б). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него. По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении НДС и привлечении общества А к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата сумм налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Свою позицию контролирующие органы обосновывают тем, что общество А неправомерно предъявило к вычету сумму НДС с вознаграждения, выплаченного доверительному управляющему (на основании полученного счета-фактуры) согласно заключенному договору, поскольку налоговый вычет в соответствии с налоговым законодательством предоставляется доверительному управляющему. Правомерны ли действия налогового органа в данной ситуации?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ по договору доверительного управления имуществом учредитель управления передает доверительному управляющему на определенный срок имущество в доверительное управление, а последний обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им выгодоприобретателя. Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

По договору доверительного управления имуществом вся сумма дохода, полученная от использования имущества, передается собственнику имущества, а собственник имущества производит оплату вознаграждения доверительному управляющему.

Доверительному управляющему полагается вознаграждение, предусмотренное договором с собственником, а также возмещение расходов, необходимых для управления имуществом, за счет средств, полученных от его использования (ст. 1023 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налоговому вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 174.1 НК РФ при совершении операций согласно договору доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности плательщика НДС. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры (п. 2 ст. 174.1 НК РФ).

Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, предоставляется в соответствии с договором доверительного управления имуществом только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных последнему продавцами (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Позиция суда по данному вопросу противоположна позиции налогового органа.

Так, ВАС РФ в Определении от 30.04.2010 N ВАС-2809/10 "О передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации" указал, что п. 3 ст. 174.1 НК РФ в данном случае неприменим по причине того, что данная статья регулирует предоставление налогового вычета самому доверительному управляющему как самостоятельному хозяйствующему субъекту, реализующему права и обязанности, соответствующие целям его деятельности, по товарам (работам, услугам), приобретенным им в рамках исполнения договора доверительного управления имуществом, что не тождественно применению налогового вычета учредителем управления с выплаченного вознаграждения за оказанные доверительным управляющим услуги.

Суд обращает внимание, что вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке (п. 2 ст. 276 НК РФ).

Таким образом, исходя из вышесказанного правомерность принятия НДС к вычету в данной ситуации является спорной. Действия налогового органа обоснованы нормами НК РФ, однако у налогоплательщика есть право отстаивать свою позицию в суде (Определение ВАС РФ от 30.04.2010 N ВАС-2809/10).

Обратите внимание, что позиция Минфина России по данному вопросу аналогична позиции налогового органа (Письмо Минфина России от 03.06.2009 N 03-07-09/29).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.08.2010