Работник при устройстве на работу предъявил справку по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Согласно справке за девять месяцев 2013 г. им получен доход, облагаемый по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, в размере 300 000 руб. При этом в указанный период он не пользовался правом стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка. Можно ли по заявлению работника по новому месту работы предоставить стандартный налоговый вычет по НДФЛ за октябрь - декабрь 2013 г.?

Ответ: У организации - налогового агента отсутствуют основания для предоставления стандартного налогового вычета на ребенка работнику, который при трудоустройстве предъявил справку о доходах по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы, в которой сумма полученного дохода, облагаемого по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), составляет 300 000 руб.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

На основании п. 2 ст. 210 Кодекса налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных гл. 23 Кодекса (п. 3 ст. 210 Кодекса).

По общим правилам на основании пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета на детей. Такой вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса).

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 218 Кодекса в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты на ребенка предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 Кодекса.

Следует учитывать позицию Минфина России, заключающуюся в том, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом с месяца поступления налогоплательщика на работу и в отношении доходов, полученных в данной организации (см., например, Письмо Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-05/8-154).

Таким образом, налоговым агентом не может быть предоставлен налоговый вычет работнику, так как его доход за предыдущие месяцы налогового периода превысил 280 000 руб.

Вместе с тем, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 Кодекса, по окончании налогового периода налогоплательщик может обратиться в налоговый орган для перерасчета налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов на основании налоговой декларации (п. 4 ст. 218 Кодекса).

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.01.2014