Организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль организаций и применяющая метод начисления, осуществляет деятельность, связанную с оптовой торговлей. В соответствии с условиями договора поставки организация получила от поставщика на расчетный счет денежные средства в виде бонуса. Нужно ли при исчислении налога на прибыль учитывать получение бонуса как внереализационный доход?

Ответ: Пунктом 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ определено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

Из содержания п. 1 ст. 422 ГК РФ следует, что договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.

Следует учитывать, что законодательство РФ не содержит запрета на установление в договоре поставки обязанности поставщика выплачивать покупателю бонусы при достижении покупателем определенных результатов.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что стороны вправе заключить договор поставки, в котором будет предусмотрена выплата поставщиком покупателю бонусов.

Вместе с тем ст. 309 ГК РФ установлено, что обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Отсюда следует: в случае если стороны договора поставки предусмотрели в тексте такого договора выплату поставщиком покупателю бонусов, то поставщик обязан выплатить покупателю бонусы, предусмотренные договором при наступлении определенного события или достижении покупателем определенного результата.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ определено, что доходы подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 248 НК РФ установлено, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Минфин России в Письмах от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190 и от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354 указал, что если вследствие выполнения определенных условий договора продавец выплатит (предоставит) покупателю премию (скидку), для покупателя такая скидка будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Аналогичный вывод изложен также в Письме УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25335.

Кроме того, Минфин России в своем Письме от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44 и УФНС России по г. Москве в Письме от 29.04.2008 N 20-12/041762.1 отметили, что при получении налогоплательщиком бонусного товара с нулевой ценой он включается в состав внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций, как доход в виде безвозмездно полученного имущества, оцененного исходя из рыночной стоимости этого имущества.

Также из позиции государственных органов следует, что условия, при выполнении которых у поставщика возникает обязанность выплаты бонуса, а у покупателя, соответственно, право на получение бонуса, должны быть указаны в тексте договора, а также в тексте договора должно быть указано, в каком именно виде и каким образом выплачивается бонус.

В то же время п. 1 ст. 271 НК РФ установлено, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Однако пп. 2 п. 4 названной статьи определено, что для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

На основании изложенного следует, что организации доход в виде бонуса, полученного от поставщика, надлежит отражать в налоговом учете как внереализационный доход.

Однако необходимо учитывать, что в арбитражной практике имеется и иное мнение по данному вопросу.

В частности, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 30.12.2009 по делу N А27-8497/2009 отметил, что независимо от того, как стороны определили систему поощрения, дополнительное вознаграждение (бонус), предоставляемое продавцом покупателю за выполнение условий сделки, при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок. Предоставленные бонусы (скидки) не могут рассматриваться в качестве вознаграждения за оказанные услуги. Скидки, полученные покупателем товаров от продавца в результате приобретения определенного количества товара, надлежащего исполнения своих обязанностей по договору, не подлежат включению в налогооблагаемую базу покупателем.

Аналогичный вывод содержится и в Постановлении ФАС Поволжского округа от 23.04.2010 по делу N А72-15093/2009.

Таким образом, доход в виде бонуса, полученного от поставщика, надлежит отражать в налоговом учете как внереализационный доход. Однако, учитывая наличие арбитражной практики, налогоплательщик в суде может отстоять иную позицию - что суммы бонусов не подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

12.08.2010