Организация (поставщик) заключила договор поставки с организацией-контрагентом, зарегистрированной и находящейся по одному юридическому адресу с организацией (поставщиком). Имеет ли право организация в указанном случае на предъявление НДС к вычету?

Ответ: Из содержания п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ следует, что организации признаются плательщиками НДС.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих оплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

При этом п. 1 ст. 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) указал, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей Постановления N 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, следует, что у организации возникает право на предъявление сумм НДС к вычету при наличии документов, удостоверяющих факт приобретения и оплаты товаров, а также счетов-фактур, отвечающих требованиям, указанным в ст. 169 НК РФ.

Вместе с тем из п. п. 2 и 3 ст. 54 Гражданского кодекса РФ следует, что место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах.

В то же время действующее законодательство РФ, в том числе и ГК РФ, не содержит запрета на регистрацию и нахождение сторон сделки по одному адресу.

В свою очередь НК РФ также не содержит запрета на предъявление сумм НДС, а равно получение иной налоговой выгоды налогоплательщиком по сделкам, совершенным с контрагентом, зарегистрированным и находящимся по одному адресу с налогоплательщиком.

При этом необходимо учитывать, что согласно п. 3 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.10.2009 по делу N А53-19647/2008, в котором суд предметно исследовал вопрос о реальности сделок, заключенных между взаимозависимыми обществами, в спорном периоде располагавшимися по одному юридическому адресу, и сделал вывод о том, что отношения между взаимозависимыми лицами и заключение между ними последовательных сделок по купле-продаже друг у друга металлолома, реализация их на одном складе без фактического перемещения при условии отсутствия сведений о наличии в бюджете источника для возмещения НДС свидетельствует об отсутствии разумной деловой цели этих гражданско-правовых сделок и, соответственно, неправомерном изъятии средств из федерального бюджета посредством возмещения НДС).

Из изложенного следует, что организация вправе принять к вычету суммы НДС по сделке, совершенной с контрагентом, зарегистрированным и находящимся по одному адресу с организацией, при наличии всех необходимых и надлежащим образом оформленных документов, в том числе счетов-фактур, а также при условии, что такие операции между сторонами сделки осуществляются при реальной хозяйственной деятельности с реальным товаром, и наличии в действиях сторон сделки разумных экономических целей. При этом то обстоятельство, что организации зарегистрированы по одному юридическому адресу, не может служить доказательством получения обществом необоснованной налоговой выгоды. Аналогичный вывод изложен в Постановлениях ФАС Уральского округа от 12.03.2008 N Ф09-1381/08-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 09.11.2009 по делу N А39-5016/2009, ФАС Центрального округа от 28.07.2009 по делу N А48-4169/08-2, оставленном без изменения Определением ВАС РФ от 20.11.2009 N ВАС-15204/09.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

12.08.2010