Российская организация заключила с организацией, зарегистрированной в Германии, контракт, согласно которому она осуществляет разработку программ для ЭВМ. Результаты, то есть готовые программы, в электронном виде передаются покупателю через сеть Интернет. Должна ли российская организация уплачивать НДС с сумм, полученных от нерезидента за указанные работы по контракту, и декларировать на таможне факт передачи программ за границу?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пп. 4 п. 1 настоящей статьи.

Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации включено в перечень, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Следовательно, рассматриваемые работы по разработке программ для ЭВМ объектом налогообложения по НДС не признаются (Письма Минфина России от 12.09.2007 N 03-07-08/255, от 09.10.2007 N 03-07-08/294).

Согласно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг): акт приемки, счет-фактура (п. 2 Перечня документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок (утв. МВЭС России 01.07.1997 N 10-83/2508, ГТК России 09.07.1997 N 01-23/13044, ВЭК России 03.07.1997 N 07-26/3628)).

Согласно Письму ФТС России от 17.03.2006 N 15-14/8524 "О таможенном оформлении информации, передаваемой по сети Интернет" информация, перемещаемая в международной сети Интернет при помощи оптико-волоконной связи или по каналам спутниковой связи, таможенному оформлению не подлежит, поскольку таможенному оформлению подлежит только перемещаемый через таможенную границу Российской Федерации товар, содержащий указанную информацию, то есть материальный носитель информации (лазерный диск, дискета, кассета и т. п.).

Таким образом, в рассматриваемом случае российская организация не должна уплачивать НДС и декларировать на таможне факт передачи программ за границу.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

12.08.2010