Применяется ли ставка НДС 0% при реализации российской организацией нерезиденту в качестве составной части поставляемого в режиме экспорта товара технической (проектной) документации на этот товар, приобретенной у российских научно-исследовательских институтов?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В данном случае решение указанного вопроса будет зависеть от условий заключенных внешнеторговых контрактов, в частности, каким образом стороны будут квалифицировать передачу технической документации - как передачу результатов интеллектуальной собственности или как составную часть товара.

Так, если из условий контрактов следует, что поставляется именно результат интеллектуальной собственности (например, разработанная поставщиком проектная документация), а не бумажный (электронный) носитель, содержащий данную информацию, то суды, исходя из положений п. п. 2, 3 ст. 38 НК РФ и ст. 128 Гражданского кодекса РФ, могут прийти к выводу, что результаты интеллектуальной деятельности товаром не признаются, следовательно, к их реализации на экспорт положения п. 1 ст. 164 НК РФ не применяются (Постановления ФАС Московского округа от 12.08.2009 N КА-А40/4071-09, ФАС Уральского округа от 09.02.2006, 08.02.2006 N Ф09-189/06-С2).

Однако при рассмотрении таких споров суды также приходят к выводу, что техническая документация не является результатом интеллектуальной деятельности. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2009 по делу N А56-22914/2008 суд указал, что в данном случае документация как результат интеллектуальной деятельности не разрабатывалась и не принималась на учет в качестве нематериального актива; готовый комплект технической документации на бумажных носителях и CD-дисках в качестве материального актива приобретался организацией (заявителем по данному делу) у третьих лиц; в договорах отсутствовали условия о передаче прав на результаты интеллектуальной собственности. Следовательно, применительно к рассматриваемому спору организация приобрела у контрагентов техническую документацию как товар, а не как право на конкретный результат интеллектуальной деятельности.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.05.2010 N 17933/09 в аналогичной ситуации признал применение налоговой ставки в размере 0 процентов по НДС обоснованным, так как для поставки на экспорт документация была приобретена у российских контрагентов и оприходована исключительно как товар.

Аналогичные выводы содержались и в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28.01.2004 N Ф04/409-1695/А03-2003, Постановлении ФАС Московского округа от 12.12.2008 N КА-А40/11449-08.

Таким образом, в связи с тем что реализованная организацией на экспорт документация является товаром, применение налоговой ставки 0 процентов в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, является правомерным.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

12.08.2010