Организацией - первоначальным кредитором по договору уступки права реализована дебиторская задолженность (вытекающая из договора купли-продажи товаров) с превышением ее размера. Договором уступки права предусмотрена предварительная оплата передачи имущественных прав требования долга. При получении аванса организация исчисляет НДС с суммы превышения стоимости реализации имущественных прав над балансовой стоимостью дебиторской задолженности и уплачивает в бюджет. Можно ли принять к вычету из бюджета НДС, ранее уплаченный при получении аванса, в момент передачи новому кредитору имущественных прав?

Ответ: Организация - первоначальный кредитор, которая по договору уступки права реализовала дебиторскую задолженность, вытекающую из договора купли-продажи товаров, с превышением дохода над размером требования, с суммы аванса, полученного в счет оплаты требования, в части превышения полученного дохода над размером требования должна исчислить и уплатить НДС. В дальнейшем при передаче новому кредитору имущественных прав по акту приема-передачи организация должна исчислить НДС с реализации имущественных прав и вправе принять к вычету ранее уплаченный НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

В силу ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Дебиторская задолженность является активом организации и объектом имущественных прав.

По общим правилам налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 105.3 Кодекса.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 Кодекса).

При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 Кодекса (п. 1 ст. 153 НК РФ).

Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 Кодекса).

В целях гл. 21 Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, у первоначального кредитора при получении аванса по договору уступки права возникает обязанность по исчислению НДС с суммы превышения выручки от реализации имущественного права требования долга над фактической (балансовой) стоимостью дебиторской задолженности. Также момент определения налоговой базы по НДС возникает у первоначального кредитора в день передачи права требования по акту приема-передачи новому кредитору.

Согласно п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

На основании п. 8 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Как видно, указанная норма п. 8 ст. 171 Кодекса не предусматривает права на вычет с сумм предварительной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав.

Вместе с тем, по нашему мнению, налогоплательщик имеет право на вычет НДС, который он уплатил ранее с суммы полученного аванса по договору уступки права требования. В противном случае сумма НДС налогоплательщиком будет уплачена дважды с одной и той же налогооблагаемой базы, что противоречит положениям гл. 21 Кодекса.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.01.2014