В компании с 2006 г. работает гражданин Республики Беларусь. В 2010 г. он увольняется и уезжает из РФ. Возникает ли необходимость пересчитать НДФЛ за 2010 г.?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 21 Соглашения от 21.04.1995 между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" граждане и предприятия одного Договаривающегося Государства не будут подвергаться в другом Договаривающемся Государстве иному или более обременительному налогообложению или связанному с ним обязательству, чем налогообложение и связанное с ним обязательство, которым подвергаются или могут подвергаться граждане и предприятия этого другого Государства при тех же обстоятельствах.

В соответствии с Письмом Минфина России от 15.08.2005 N 03-05-01-03/82 (направлено Письмом ФНС России от 21.09.2005 N ВЕ-6-26/786@) доходы граждан Республики Беларусь - потенциальных налоговых резидентов за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации в соответствии с заключенным долгосрочным трудовым договором подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов с первого дня их пребывания на территории Российской Федерации. К гражданам Республики Беларусь - потенциальным налоговым резидентам Российской Федерации следует относить граждан Республики Беларусь, пребывающих на территории Российской Федерации в связи с заключением долгосрочного трудового договора с организацией-работодателем.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налогообложение доходов, полученных налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей на территории РФ производится согласно п. 1 ст. 224 НК РФ по ставке 13%.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Следовательно, если по итогам налогового периода физическое лицо не будет являться налоговым резидентом, а налог с доходов, выплаченных в этом периоде, был удержан исходя из наличия на дату выплаты дохода статуса налогового резидента по ставке 13%, сумма налога, подлежащая уплате, пересчитывается по ставке 30%.

По мнению контролирующих органов, если на 1 января 2009 г. у работодателя имеются долгосрочные трудовые договоры с гражданами Республики Беларусь, предусматривающие их нахождение на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, то такие граждане признаются налоговыми резидентами РФ и доходы, полученные от выполнения ими трудовых обязанностей, подлежат налогообложению по налоговой ставке 13% с первого дня их пребывания на территории РФ.

Обратите внимание, что в случае, если в течение налогового периода количество дней пребывания физического лица в РФ достигло 183 дней, статус налогового резидента такого физического лица по итогам данного налогового периода измениться не может (Письмо УФНС по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121898).

Следовательно, если момент увольнения пришелся на период, превышающий 183 дня с начала года, налоговые обязательства по НДФЛ за 2010 г. у уволившегося иностранного гражданина не изменятся, соответственно, пересчитывать НДФЛ по ставке 30% нет необходимости.

В случае прекращения действия таких договоров до истечения 183 дней организация обязана произвести пересчет НДФЛ по налоговой ставке 30% (Письмо УФНС по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121898).

Обратите внимание, что перерасчет суммы налога происходит в последний месяц работы, а максимальный размер удержания не должен превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 Трудового кодекса РФ). Следовательно, организация может не иметь возможности удержать всю сумму доначисленного НДФЛ для перечисления в бюджет, сохранив 50% заработной платы работнику. В этом случае организация должна сообщить в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет о невозможности удержания налога и о сумме задолженности в течение одного месяца с момента возникновения данных обстоятельств (п. 5 ст. 226 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.08.2010