Российская организация выплатила доход в виде процентов по займу иностранной организации. С государством, резидентом которого является иностранная организация, есть соглашение об избежании двойного налогообложения. В соответствии с этим соглашением налог с доходов иностранной организации уплачивается по месту нахождения этой организации. Обязана ли в этом случае российская организация предоставлять в налоговый орган информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов?
Ответ: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ доходы в виде процентов по долговым обязательствам, полученные иностранной организацией, являются доходом от источников в Российской Федерации. Налог удерживается источником выплаты доходов.
В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживается налоговыми агентами при каждой выплате доходов.
На основании пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, если в соответствии с международными договорами эти доходы не облагаются налогом в Российской Федерации при предъявлении документа, подтверждающего постоянное местонахождение этой иностранной организации в том государстве, с которым Российская Федерация заключила договор по вопросам налогообложения. Указанный документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если документ составлен на иностранном языке, то налоговому агенту необходимо предъявить также его перевод на русский язык.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Пункт 4 ст. 310 НК РФ обязывает налогового агента по итогам отчетного (налогового) периода предоставлять информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения. Это необходимо сделать в срок не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, не позднее 28 марта после окончания соответствующего налогового периода. Информация предоставляется по форме, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению указанной формы утверждена Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 (далее - Инструкция).
По мнению УФНС России по г. Москве, выраженному в Письмах от 21.04.2009 N 16-15/038742, от 23.01.2006 N 20-12/3476, российская организация обязана предоставить информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, несмотря на то что российская организация, в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, не удерживает налог с выплачиваемых доходов.
По вопросу привлечения к ответственности за непредоставление информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов судебная практика неоднозначна.
Так, в своем Постановлении от 12.03.2009 N А72-5266/2008 ФАС Поволжского округа признал неправомерным привлечение к налоговой ответственности за неисполнение обязанностей по предоставлению информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в случае, когда организация не удерживает налог с этих доходов в силу соглашения об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством.
Противоположная позиция по рассматриваемому вопросу изложена в Постановлении ФАС Московского округа от 11.10.2006, 17.10.2006 N КА-А40/9925-06 по делу N А40-11506/06-126-87. ФАС Московского округа признал правомерность привлечения организации к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредоставление информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и согласился с доводом налогового органа о том, что в графе 8 "Ставка налога" налогового расчета согласно разд. 1 Инструкции в целях применения международных договоров проставляется соответственно льготная ставка или прочерк.
Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами, учитывая неоднозначность судебной практики, рекомендуем предоставлять информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в налоговые органы при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения, согласно которому налог в Российской Федерации не удерживается.
Н. А.Спиридонова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
06.08.2010