Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (доходы минус расходы), занимается производством мебели. Имеет ли право индивидуальный предприниматель предоставлять в аренду на длительный срок оборудование с последующим выкупом, если данный вид деятельности не будет отражен в ЕГРИП? Возможно ли применение УСН в отношении этого вида деятельности или нужно уплачивать НДФЛ?

Ответ: Одним из основных признаков законной предпринимательской деятельности является наличие соответствующего статуса у осуществляющего ее субъекта.

Предпринимательской деятельностью признается деятельность, осуществляемая самостоятельно, на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).

В силу ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Согласно ст. 624 ГК РФ в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей установленной договором выкупной цены.

Согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) в ЕГРИП содержатся сведения в том числе о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

При подаче заявления о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма N Р21001, Приложение N 18 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439) в нем указываются виды экономической деятельности согласно ОКВЭД. Однако указанные сведения предназначены для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них и не ограничивают права предпринимателя на ведение других видов деятельности. Более того, при изменении этих сведений предприниматель не обязан сообщать об этом в налоговые органы (п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ, Письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.2006 N 18-11/3/76627@).

Однако если предприниматель, работающий на УСН, осуществляет вид деятельности, не указанный в реестре, то в отношении этого вида он, по мнению Минфина России, не вправе применять УСН, а должен платить НДФЛ. К примеру, в Письме от 06.03.2008 N 03-11-05/55 рассмотрена ситуация, когда предприниматель, помимо основной деятельности, решил сдавать внаем собственную квартиру и тем самым получить дополнительный доход. По мнению финансистов, полученную сумму он вправе включить в доходы, учитываемые при применении УСН, только если в ЕГРИП указан такой вид деятельности, как сдача внаем собственного недвижимого имущества (код ОКВЭД 70.20.1). В противном случае с полученной платы нужно перечислить НДФЛ.

Отметим, что если предприниматель уплачивает НДФЛ в отношении видов деятельности, не отраженных в ЕГРИП, то возможны разногласия с налоговыми органами относительно применения профессиональных налоговых вычетов (Постановление ФАС Центрального округа от 16.07.2008 по делу N А64-1808/07-19).

Вместе с тем, по мнению некоторых судов, оказание услуг по аренде является предпринимательской деятельностью и отсутствие данного вида деятельности в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, а также в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей не влечет признания такой деятельности непредпринимательской (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2006, 21.06.2006 N Ф03-А59/06-2/1674). Поэтому предприниматель вправе в отношении такой деятельности применять УСН.

Таким образом, предприниматель вправе предоставлять имущество в аренду с последующим выкупом, если сведения о данном виде деятельности не будут содержаться в ЕГРИП. И, по нашему мнению, он вправе применять УСН в отношении указанного вида деятельности.

Г. А.Канаева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.08.2010