Физическое лицо - гражданин РФ 05.10.2007 заключило инвестиционный договор с компанией-инвестором (далее - компания) о совместном участии в строительстве жилого комплекса с подземным гаражом-стоянкой. По этому договору гражданин обязался внести инвестиционный взнос в размере 2 300 000 руб., а компания обязалась реализовать инвестиционный проект и передать гражданину после окончания строительства машино-место. 05.10.2007 гражданин произвел оплату по данному договору в полном объеме. 20.05.2010 гражданин заключил соглашение об уступке права требования по договору и передал все права и обязанности по договору другому физическому лицу. Гражданину по соглашению было выплачено 3 075 000 руб. за уступку прав. В соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов

1. По какой ставке гражданин должен будет уплатить НДФЛ?

2. Возможно ли в данном случае ему воспользоваться имущественным вычетом на основании ст. 220 НК РФ или же можно уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов?

3. Какими документами гражданин должен подтвердить фактически произведенные расходы?

Ответ: 1. Гражданин будет должен уплатить НДФЛ по ставке 13 процентов.

2. В данном случае гражданин не вправе воспользоваться имущественным вычетом на основании ст. 220 Налогового кодекса РФ, однако он может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.

3. Фактически произведенные расходы гражданин должен подтвердить документами на приобретение прав на машино-место: инвестиционным договором, квитанциями или банковскими выписками, подтверждающими оплату по инвестиционному договору.

Обоснование: Согласно п. п. 1, 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В данном случае доход облагается налогом по ставке 13 процентов.

При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В рассматриваемом вопросе предметом продажи является право требования передачи в собственность машино-места в строящемся жилом комплексе с подземным гаражом-стоянкой после завершения строительства. Право требования является имущественным правом. Поскольку имущественные права, в соответствии с НК РФ, не входят в понятие имущества, при определении налоговой базы для исчисления налога на доход физического лица от уступки прав требования по инвестиционному договору налогоплательщик не может воспользоваться налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Вместе с тем абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить полученный от продажи права требования доход на величину документально подтвержденных расходов, т. е. на сумму, которую он внес в качестве оплаты по инвестиционному договору.

Налоговая база будет определяться путем вычета из полученного налогоплательщиком дохода суммы расходов и составит 775 000 руб.: 3 075 000 руб. - 2 300 000 руб.

Фактически произведенные расходы налогоплательщика - это расходы на приобретение имущественных прав.

Произведенные расходы налогоплательщик должен подтвердить следующими документами:

- инвестиционным договором;

- квитанциями к приходным ордерам или банковскими выписками, подтверждающими оплату.

Налогоплательщик вправе представить и иные документы, которые свидетельствуют о его расходах.

М. А.Распутина

Юрист

ООО "ССП-Консалт"

04.08.2010