Организацией заключено несколько лицензионных договоров со сходными предметами договоров. При этом размер вознаграждения по одному из них значительно отличается от размера вознаграждений по другим договорам. Может ли налоговый орган пересчитать размер вознаграждения?

Ответ: В силу ст. 424 Гражданского кодекса РФ цена сделки устанавливается соглашением сторон, а поскольку стороны свободны в заключении договора (ст. 421 ГК РФ), цена сделки может быть любой. Тем не менее для целей налогообложения существуют принципы определения цены, изложенные в ст. 40 Налогового кодекса РФ. Так, налоговый орган вправе проверять правильность применения цен по сделкам в случаях, указанных в п. 2 ст. 40 НК РФ. И если налоговый орган установит отклонение цен в сторону повышения или понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг) в пределах непродолжительного периода времени, то он вправе применять рыночные цены в целях исчисления налогов.

Следует подчеркнуть, что в ст. 40 НК РФ идет речь о ценах на товары, работы и услуги. Согласно ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. Так, вознаграждение по лицензионному договору представляет собой плату за использование имущественного права, которое не поименовано в ст. 40 НК РФ. В связи с этим налоговый орган не имеет права пересчитать сумму вознаграждения по лицензионному договору для целей налогообложения.

Тем не менее представители контролирующих органов полагают, что действие ст. 40 НК РФ распространяется и на имущественные права (Письма Минфина России от 31.01.2006 N 03-05-01-04/14, УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 20-12/005969).

Что касается позиции судебных инстанций, то в основном суды становятся на сторону налогоплательщика, отмечая, что имущественное право не является предметом регулирования ст. 40 НК РФ (Постановления ФАС Центрального округа от 16.09.2008 N А54-3386/2006-С21, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.01.2006 N Ф04-3154/2005(19197-А27-35, ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2005 N А79-806/2005). Однако имеются прецеденты, когда суд признавал правомерным применение ст. 40 НК РФ в отношении лицензионного договора (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2005 N А66-5524/2004).

Отметим, что ранее УМНС России по г. Москве в Письме от 13.07.2000 N 03-12/29759 отметило, что, если по условиям лицензионного договора не происходит перехода права собственности на изобретение, ст. 40 НК РФ при определении рыночной стоимости прав (права авторства, неприкосновенности изобретения, защищенного патентом) на использование изобретения не применяется.

Таким образом, по нашему мнению, в рассмотренной ситуации налоговый орган не имеет права корректировать сумму вознаграждения по лицензионному договору, поскольку ст. 40 НК РФ не распространяется на имущественные права. В случае спора с налоговыми органами налогоплательщик имеет шансы отстоять правомерность своей позиции в судебном порядке.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.08.2010