О порядке применения вычета сумм акциза при передаче организацией полученного прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии (в том числе при передаче прямогонного бензина на переработку в продукцию нефтехимии на давальческой основе)

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 3 августа 2010 г. N 03-07-06/153

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с ФНС России <...> о порядке применения вычета по акцизам на прямогонный бензин сообщает. В соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 182 гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку этого бензина, признается объектом налогообложения акцизами. При этом согласно п. 2 ст. 195 Кодекса датой получения прямогонного бензина в собственность признается день его получения организацией, имеющей данное свидетельство. Соответственно, на указанную дату у организации возникает обязанность начислить акциз по полученным объемам прямогонного бензина. Положениями пп. 2 п. 4 ст. 199 Кодекса установлено, что сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, по операциям получения этого бензина в собственность, при дальнейшем использовании им этого бензина, в том числе при передаче его на переработку на давальческой основе в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается. Сумма акциза, исчисленная при получении прямогонного бензина, включается в стоимость этого бензина только в случае, если он в дальнейшем не будет использован в качестве сырья для производства продукции нефтехимии. Кроме того, в соответствии с п. 15 ст. 200 Кодекса суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на его переработку, при использовании полученного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии (как самим налогоплательщиком, так и при передаче этого бензина на переработку в продукции нефтехимии на давальческой основе) подлежат вычетам при представлении документов в соответствии с п. 15 ст. 201 Кодекса. Таким образом, согласно вышеизложенным положениям Кодекса при передаче организацией полученного прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии (в том числе при передаче его на переработку в продукцию нефтехимии на давальческой основе) у нее возникает право на налоговые вычеты суммы акциза, начисленной при получении этого бензина. В связи с этим стоимость прямогонного бензина включается в затраты на производство продукции нефтехимии по цене без акциза. Вычет суммы акциза, начисленной по полученному прямогонному бензину, производится организацией-налогоплательщиком на основании представления в налоговый орган одного из документов, перечисленных в п. 15 ст. 201 Кодекса, подтверждающих факт передачи полученного прямогонного бензина на переработку в продукцию нефтехимии (либо самим этим налогоплательщиком, либо организацией, оказывающей ему услуги по данной переработке), а именно: - накладной на внутреннее перемещение; - накладной на отпуск материалов на сторону; - лимитно-заборной карты; - акта приема-передачи сырья на переработку; - акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика; - акта списания в производство. Как следует из вышеизложенной нормы ст. 201 Кодекса, порядок применения налоговых вычетов, установленных п. 15 ст. 200 Кодекса, не предусматривает обязанности налогоплательщика в целях получения этих вычетов представлять в налоговый орган свидетельство на переработку прямогонного бензина. Поскольку налоговые вычеты, установленные п. 15 ст. 200 Кодекса, производятся в том налоговом периоде, в котором прямогонный бензин, полученный организацией в период действия свидетельства на его переработку, фактически передан на производство продукции нефтехимии, право налогоплательщика на эти вычеты не зависит от наличия или отсутствия у него в этом периоде указанного свидетельства. Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что в рассматриваемом случае на момент получения прямогонного бензина у организации имелось свидетельство на его переработку, послужившее основанием для начисления соответствующей суммы акциза, при представлении в налоговый орган любого из перечисленных в п. 15 ст. 201 Кодекса документов, подтверждающих факт передачи этого бензина на производство продукции нефтехимии, указанная организация имеет право на применение установленных п. 15 ст. 201 Кодекса налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором этот бензин фактически использован для производства продукции нефтехимии. Обратите внимание: настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н. А.КОМОВА 03.08.2010