Организация общественного питания, согласно договору с оздоровительным лагерем, предназначенным для учащихся детей и полностью финансируемым из бюджета, осуществляет организацию питания детей, находящихся в указанном лагере. Оздоровительный лагерь является самостоятельным учреждением (независимым в своей деятельности от какого-либо образовательного учреждения). Правомерно ли освобождение указанной деятельности организации по реализации питания от обложения НДС согласно пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: На основании п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация на территории РФ продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.

При этом положения указанного подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.

Оздоровительные лагеря не указаны в пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Судебная практика по-разному рассматривает вопрос о том, в каких случаях правомерно освобождение деятельности организации общественного питания по организации питания детей, находящихся в оздоровительном лагере, от обложения НДС согласно пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Согласно позиции, представленной в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2006 N А52-5810/2005/2, ФАС Уральского округа от 14.12.2006 N Ф09-11069/06-С2 и в Постановлении апелляционной инстанции Арбитражного суда Пермской области от 05.06.2006, 01.06.2006 N А50-4265/2006-А4, данное освобождение правомерно, если оздоровительный лагерь соответственно создан на базе образовательного учреждения, является его структурным подразделением или находится при образовательном учреждении.

Из Постановления ФАС Центрального округа от 11.07.2006 N А09-10490/05-21 следует, что освобождение от обложения НДС, предусмотренное пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, является правомерным, если объекты недвижимости оздоровительного лагеря, являющиеся объектами муниципальной собственности, переданы в оперативное управление образовательного учреждения.

Исходя из анализа судебной практики следует сделать вывод, что, если оздоровительный лагерь является самостоятельным независимым учреждением, основания применения пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ отсутствуют. При этом тот факт, что лагерь предназначен для учащихся детей, значения не имеет.

Таким образом, освобождение организации общественного питания от обложения НДС в данном случае неправомерно.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.08.2010