Организация общественного питания, согласно договору с общеобразовательной школой, полностью финансируемой из бюджета, фактически осуществляет функции столовой данного учреждения, реализуя непосредственно произведенные ею продукты питания. Правомерно ли освобождение указанной реализации от обложения НДС согласно пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: На основании п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация на территории РФ продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.

При этом положения указанного подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.

Подпункт 5 п. 2 ст. 149 НК РФ прямо не предусматривает возможность непосредственного осуществления организацией общественного питания функций школьной столовой.

Однако согласно выводам судебной практики если предприятие фактически выполняло функции школьной столовой в оздоровительном лагере (центре дневного пребывания детей и т. п.), созданном на базе общеобразовательных школ или являющемся структурным подразделением общеобразовательной школы, то данная деятельность не облагается НДС (см. соответственно Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2006 N А52-5810/2005/2 и ФАС Уральского округа от 14.12.2006 N Ф09-11069/06-С2).

Исходя из позиции, представленной в приведенных Постановлениях, можно заключить, что и в том случае, когда организация фактически осуществляет функции столовой непосредственно в школе, освобождение от обложения НДС также является правомерным.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.08.2010