При заключении договора на поставку товара организация-покупатель потребовала от организации-поставщика представить бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс и форму N 2), ссылаясь на необходимость получения дополнительной информации о деятельности организации. Правомерны ли требования покупателя в данной ситуации?

Ответ: Необходимо отметить, что налоговое законодательство не содержит конкретного перечня документов, которые налогоплательщик должен истребовать у контрагента в целях минимизации налоговых рисков. Применительно к конкретным ситуациям проявление налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при заключении сделок может подтверждаться различными документами.

Минфин России в Письме от 10.04.2009 N 03-02-07/1-177 рекомендует при выборе контрагента получать от него копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, проверять факт занесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ, получать доверенность или иной документ, уполномочивающий то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента, использовать официальные источники информации, характеризующие деятельность контрагента. Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

В силу ст. 421 Гражданского кодекса РФ каждый субъект предпринимательской деятельности вправе сам решать, заключать ему договор или нет, свободен он и в выборе контрагента по договору. Законодательство РФ не обязывает истребовать бухгалтерский баланс у будущего контрагента при заключении с ним договора, но не содержит и запрета на запрос о его представлении.

В соответствии с п. 89 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и других, которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

Сложившаяся судебная практика показывает, что налоговые органы в большинстве случаев отказывают в вычете по НДС и в признании расходов по налогу на прибыль на основании того, что организация получает "необоснованную налоговую выгоду" (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53)). Арбитражные суды также признают правомерным такой отказ организации-покупателю по причине недобросовестности поставщика, обосновав свое решение тем, что покупатель не проявил должной осмотрительности при выборе партнера по бизнесу. Под налоговой выгодой для целей Постановления N 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Для того чтобы избежать возможных претензий со стороны налоговых органов, налогоплательщик может разработать свой собственный регламент подтверждения должной осмотрительности и осторожности при работе с контрагентами, выполнение которого позволит доказать проявление должной осмотрительности при выборе контрагента.

Также на сайте Федеральной налоговой службы Российской Федерации (www. nalog. ru) можно получить первичное подтверждение того, что выбранный организацией будущий контрагент не является фирмой-"однодневкой" по признакам массовости, управления организацией дисквалифицированным лицом и т. п.

В п. 1 ст. 2 ГК РФ даны основные определения предпринимательской деятельности, а именно: предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Следовательно, налогоплательщики должны серьезно относиться к выбору своих контрагентов, если не хотят в случае возникновения споров с налоговыми органами нести бремя оспаривания в суде позиции налоговых органов относительно выбора организацией недобросовестного контрагента.

На основании вышеизложенного, по нашему мнению, можно сделать вывод, что требование контрагента представить копию бухгалтерского баланса и формы N 2 вызвано необходимостью соблюдения требования об осмотрительности при совершении хозяйственных операций.

Следовательно, в данном случае организация-продавец не вправе отказать своему контрагенту, обратившемуся с соответствующим запросом, в представлении указанных документов.

Г. А.Канаева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.08.2010