Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", уплатила в январе 2010 г. страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, исчисленные за декабрь 2009 г. Может ли организация, учитывая изменения, внесенные в ст. 346.21 НК РФ, уменьшить авансовый платеж за I квартал 2010 г. по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на сумму этих взносов?

Ответ: С 1 января 2010 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие объект налогообложения "доходы" и выплачивающие вознаграждения работникам, могут уменьшить исчисленный за отчетный период авансовый платеж на сумму взносов (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ):

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Перечисленные выше страховые взносы должны быть уплачены (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, возможность уменьшения налога законодатель связывает не с периодом, в котором фактически уплачены взносы, а с периодом, за который они начислены (с учетом их фактической уплаты). Такой подход приведен в Письме ФНС России от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@.

В случае если налогоплательщик перечислил взносы за соответствующие отчетные периоды после истечения срока уплаты авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, то он может учесть такие взносы при подаче декларации за год, так как плательщики налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, определяют базу нарастающим итогом.

В связи с тем что изменения, внесенные в ст. 346.21 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2010 г. (ч. 1 ст. 41 Закона N 213-ФЗ), учитывать в налоговых вычетах при перечислении в январе 2010 г. авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, уплаченные за декабрь 2009 г. страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний неправомерно.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.08.2010