Дирекция унитарного предприятия привлекает для оказания транспортных услуг в служебных целях физическое лицо с собственным легковым автотранспортом. Предпринимательская деятельность, кроме уставной, предприятием не ведется. Может ли государственное унитарное предприятие привлекать для оказания услуг физическое лицо? Если может, то какой вид договорных отношений приемлем для оформления оказания транспортных услуг (штатная единица отсутствует)? Какими налогами облагается вознаграждение по данному договору? Возмещение расходов по эксплуатации автотранспорта не планируется

Ответ: Гражданское законодательство.

На основании ст. 113 Гражданского кодекса РФ и ст. ст. 2, 3 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ) унитарное предприятие является коммерческой организацией и осуществляет свою деятельность на общих основаниях гражданского законодательства РФ и законодательства РФ о предприятиях и предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 113 ГК РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Согласно п. 2 ст. 113 ГК РФ имущество ГУП находится в государственной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

На основании п. 1 ст. 49 ГК РФ и ст. 3 Закона N 161-ФЗ унитарное предприятие может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его уставе, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Для того чтобы унитарное предприятие могло заключать гражданско-правовые договоры с физическими лицами, в его уставе среди целей и видов осуществляемой деятельности должна быть позиция: для выполнения уставных целей предприятие имеет право самостоятельно осуществлять свою деятельность путем заключения прямых договоров с юридическими и физическими лицами.

Если уставом такое право предусмотрено, то предприятие имеет право заключить гражданско-правовой договор с физическим лицом на оказание услуг для уставной деятельности.

Учитывая то, что для оказания транспортных услуг привлекается физическое лицо с собственным транспортом, с физическим лицом заключается договор аренды транспортного средства с экипажем в письменной форме (ст. ст. 632 - 641 ГК РФ).

При заключении договора необходимо составить условия соглашения так, чтобы они не давали повода для двусмысленного его толкования и однозначно указывали на гражданско-правовой характер возникших отношений, иначе договор могут переквалифицировать в трудовой и доначислить налоги. Например, в договоре не должно содержаться указаний на обязанность исполнителя следовать правилам внутреннего трудового распорядка, не должен быть определен рабочий день, не должны указываться виды социального страхования и т. п.

В договоре аренды транспорта с экипажем основные обязанности возлагаются на арендодателя: предоставление за плату ТС во временное владение и пользование (ст. 632 ГК РФ); содержание транспорта, в том числе текущий и капитальный ремонт (ст. 634 ГК РФ); топливо, мойка, обслуживание (ст. 636 ГК РФ); оказание услуг по управлению и технической эксплуатации ТС (ст. 635 ГК РФ); страхование транспорта (в том числе страхование ответственности за ущерб) (ст. 637 ГК РФ); уплата транспортного налога с предоставляемого в аренду автомобиля.

Договор аренды с экипажем Минфин России советует составлять таким образом, чтобы арендная плата за автомобиль была обособлена от оплаты услуг по его управлению. Таким образом, плата по договору аренды транспортного средства с экипажем будет состоять из двух частей, а именно платы за аренду транспортного средства и вознаграждения за услуги по управлению этим транспортным средством (Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780). Такая позиция обусловлена тем, что в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) страховыми взносами облагается только плата за услуги по управлению транспортом.

При передаче транспортного средства стороны должны подписать акт о приемке-передаче арендованного автомобиля. Такой акт можно составить в произвольной форме.

Страховые взносы.

На основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ передача транспорта в аренду не относится к объекту обложения страховыми взносами, следовательно, с оплаты аренды транспорта не нужно уплачивать страховые взносы, предусмотренные Законом N 212-ФЗ.

В то же время с суммы вознаграждения за услуги по управлению автомобилем необходимо будет уплачивать страховые взносы, кроме взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, если уплата взносов на "травматизм" прямо не предусмотрена соглашением с физическим лицом (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на доходы физических лиц.

Доход, полученный арендодателем - физическим лицом от предоставления в аренду автомобиля, а также от оказания услуг по управлению этим автомобилем, является объектом налогообложения по НДФЛ на основании пп. 4, 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ.

Организация-арендатор, в силу п. 1 ст. 226 НК РФ, в данном случае признается налоговым агентом и производит исчисление и удержание НДФЛ при каждой выплате дохода арендодателю (п. 4 ст. 226 НК РФ). Физическое лицо в рассматриваемой ситуации не представляет в налоговые органы налоговую декларацию по данному налогу.

Налогоплательщик, у которого налоговый агент удерживает НДФЛ, имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.

В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера. Если его не предоставляет налоговый агент, то налогоплательщик вправе получить стандартные вычеты в результате пересчета налоговой базы инспекцией (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2009 N 20-14/4/044552@).

Налог на прибыль.

В целях исчисления налога на прибыль вознаграждение физическому лицу за услуги по управлению автомобилем учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Оплата аренды учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если расходы на техническое обслуживание и на топливо несет по договору организация, то она учитывает их в целях налогообложения прибыли при наличии подтверждающих документов.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Соответственно, документальным подтверждением расходов в виде арендной платы по договору аренды транспортного средства с экипажем являются договор аренды, акты приемки оказанных услуг в рамках заключенного договора аренды и иные документы, подтверждающие использование арендованного транспортного средства в производственной деятельности организации-арендатора. При этом расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.02.2010 N 03-03-05/25).

И. С.Бердышева

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.08.2010