Вправе ли организация, применяющая УСН, учесть в расходах стоимость приобретения и обслуживания СПС КонсультантПлюс?

Ответ: Согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения вправе учитывать расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

В соответствии с п. 1 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Таким образом, организация, применяющая УСН, вправе учесть в расходах стоимость приобретения программы только в том случае, если заключен лицензионный договор.

Минфин России в Письме от 28.12.2005 N 03-11-04/2/163 пришел к выводу: расходы по обновлению правовых баз данных можно учитывать в целях налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения. Аналогичной позиции Минфин России придерживается и в Письме от 15.12.2005 N 03-11-04/2/149. Сходные выводы изложены и УФНС России по г. Москве в Письме от 23.08.2006 N 18-11/3/74444@.

В то же время в Письме от 23.01.2006 N 18-11/3/3684 УФНС России по г. Москве пришло к выводу, что расходы по обновлению справочной правовой системы не могут учитываться при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, поскольку справочная правовая система содержит представленную в электронном виде информацию о законодательных и иных нормативных правовых актах федерального и регионального уровней, а также комментарии к ним, в результате чего расходы по обновлению справочной правовой системы являются расходами на приобретение информационных услуг, которые не предусмотрены перечнем расходов, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Судебная практика по данному вопросу поддерживает налогоплательщика. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 18.04.2007 N Ф08-1865/2007-774А признал обоснованным включение в расходы организацией затрат на обновление компьютерной программы - справочной правовой системы, отметив, что подобные затраты отвечают критериям пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В Письме Минфина России от 31.05.2010 N 03-11-06/2/83 рассмотрена ситуация, в которой организация, применяющая УСН, использует справочно-правовую систему, приобретенную у ООО - представителя фирмы, производящей данную систему, действующего на основании договора с официальным дистрибьютором справочно-правовой системы.

Ежемесячно этот представитель оказывает организации информационные услуги с использованием экземпляра (экземпляров) системы, которые фактически заключаются в обновлении этой системы, но отражены как информационные услуги.

В ответе на вопрос о правомерности учета расходов на указанные услуги при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, финансовое ведомство разъяснило, что расходы на информационные услуги справочной правовой системы, заключающиеся в обновлении информационной базы, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, с учетом позиции Минфина России и арбитражной практики организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе учитывать при определении объекта налогообложения затраты по обновлению справочной правовой системы, если подобные затраты отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.08.2010