Организация осуществляет погрузочно-разгрузочные работы и перевозки товарного бетона и стекла с использованием арендованного у физического лица специализированного транспорта. Кроме того, организацией заключены договоры с юридическими лицами на предоставление ими транспортных услуг специализированным транспортом. Перевозка товарного стекла осуществляется на полуприцепе-стекловозе, где в качестве сцепки используется грузовой седельный тягач. Подпадает ли деятельность организации под уплату ЕНВД?

Ответ: Погрузочно-разгрузочные работы не относятся к видам деятельности, при которых организация применяет ЕНВД. На систему налогообложения в виде ЕНВД переводится деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Поэтому если используемые организацией автотранспортные средства (седельные тягачи (за исключением полуприцепов), автобетоносмесители) зарегистрированы в установленном порядке в органах ГИБДД в качестве автотранспорта, предназначенного для движения по автомобильным дорогам общего пользования, то предпринимательская деятельность организации, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов с использованием такого автотранспорта, может быть переведена на уплату ЕНВД. При этом ЕНВД не облагается деятельность организации, при которой оказание автотранспортных услуг осуществляют третьи лица.

Обоснование: Статьей 346.26 НК РФ предусмотрены виды предпринимательской деятельности, при осуществлении которых организации применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Данный перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Погрузочно-разгрузочные работы не относятся к видам деятельности, при которых организация применяет ЕНВД.

В отношении услуг по перевозке товарного стекла и бетона отмечаем следующее.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде ЕНВД переводится, в частности, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ к транспортным средствам, предусмотренным пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Как следует из запроса, перевозка товарного стекла осуществляется на полуприцепе-стекловозе, где в качестве сцепки используется грузовой седельный тягач, то есть перевозка осуществляется грузовым седельным тягачом, к которому присоединен полуприцеп. Вид транспорта, используемый для перевозки товарного бетона, в запросе не указан, однако, как правило, перевозка бетона осуществляется с использованием автобетоносмесителя.

Таким образом, считаем, что для решения вопроса, подпадает ли деятельность организации по перевозке грузов на вышеуказанных условиях под ЕНВД или нет, необходимо определить, относятся ли седельный тягач с прикрепленным полуприцепом и автобетоносмеситель к транспортным средствам или нет.

Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами. Так, порядок регистрации транспортных средств определен Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее - Постановление). Согласно п. 2 Постановления все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах ГИБДД.

В связи с вышеизложенным полагаем: если используемые организацией автотранспортные средства (седельные тягачи (за исключением полуприцепов), автобетоносмесители) зарегистрированы в установленном порядке в органах ГИБДД в качестве автотранспорта, предназначенного для движения по автомобильным дорогам общего пользования, то предпринимательская деятельность организации, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов с использованием такого автотранспорта, может быть переведена на уплату ЕНВД. Данной позиции придерживается и Минфин России (Письма от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263, от 22.10.2009 N 03-11-06/3/249, от 17.09.2009 N 03-11-09/319, от 03.06.2008 N 03-11-02/63).

В то же время необходимо отметить, что существует судебная практика, где при решении вопроса, облагаются ли ЕНВД услуги по перевозке грузов, суд руководствовался Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359). Согласно данному Классификатору автобетоносмеситель относится не к транспортным средствам, а к машинам и оборудованию (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.08.2008 N Ф08-4975/2008), и, соответственно, деятельность по перевозке бетона в автобетоносмесителе не относится к деятельности, облагаемой ЕНВД.

Исходя из условий запроса организация не только сама оказывает услуги по перевозке, но также заключает договоры с иными юридическими лицами на предоставление ими транспортных услуг специализированным транспортом.

Как указано ранее, для применения ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров или грузов организация должна иметь на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

То есть ЕНВД не облагается деятельность организации, при которой оказание автотранспортных услуг осуществляют третьи лица. В данном случае перевозку фактически осуществляет другая организация, которая использует для этого свои транспортные средства и водителей. К этому же выводу пришел ФАС Волго-Вятского округа в Постановлениях от 03.09.2009 N А29-9538/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.12.2009 N ВАС-16740/09), от 02.06.2008 N А29-6550/2007.

Таким образом:

- деятельность организации по оказанию погрузочно-разгрузочных услуг, по оказанию автотранспортных услуг с использованием третьих транспортных организаций (привлечение третьих лиц для оказания транспортных услуг) не подпадает под ЕНВД;

- деятельность организации, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов с использованием автотранспорта, зарегистрированного в установленном порядке в органах ГИБДД в качестве автотранспорта, предназначенного для движения по автомобильным дорогам общего пользования (в данном случае - седельного тягача, к которому присоединен полуприцеп), может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Л. В.Попова

Директор Департамента

налогового консультирования

АКГ "Панацея ПРОФ"

30.07.2010