Организацией - первоначальным кредитором получен аванс в счет предстоящей передачи новому кредитору имущественных прав (дебиторская задолженность, вытекающая из договора купли-продажи товаров) по договору уступки права требования. Стоимость реализации имущественных прав новому кредитору равна сумме дебиторской задолженности. При этом допущено превышение суммы аванса над стоимостью реализации имущественных прав, передаваемых новому кредитору по договору уступки права. Возникает ли у первоначального кредитора обязанность по уплате в бюджет НДС с суммы полученного аванса?

Ответ: Организация - первоначальный кредитор, которая по договору уступки права требования получила аванс в счет предстоящей передачи новому кредитору имущественных прав (дебиторскую задолженность, вытекающую из договора купли-продажи), не должна платить НДС, если стоимость реализации имущественных прав новому кредитору равна сумме дебиторской задолженности, в том числе и в ситуации, если аванс был ошибочно перечислен новым кредитором в большей сумме.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

На основании ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Дебиторская задолженность является активом организации и объектом имущественных прав.

По общим правилам налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Кодекса.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 Кодекса).

При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 Кодекса (п. 1 ст. 153 Кодекса).

Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 Кодекса).

В целях гл. 21 Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, у первоначального кредитора при получении аванса не возникает обязанности по исчислению НДС в силу отсутствия налоговой базы в виде суммы превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 Кодекса).

Часть аванса, ошибочно перечисленная в адрес первоначального кредитора, также не влечет за собой объекта налогообложения по НДС, так как не связана с оплатой приобретения имущественных прав по договору.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.01.2014