Организация, применяющая УСН, в течение года уплачивает страховые взносы по пониженным тарифам, в том числе за 9 месяцев. Однако по итогам года (в IV квартале) организация теряет право на применение пониженных тарифов с начала года. Обязана ли организация представить в ПФР и ФСС РФ уточненные расчеты по страховым взносам за I квартал, полугодие и 9 месяцев?

Ответ: Организация, применяющая УСН, которая в течение года уплачивала страховые взносы по пониженным тарифам, в том числе за 9 месяцев, однако по итогам года (в IV квартале) потеряла право на применение пониженных тарифов с начала года, не обязана представлять в ПФР и ФСС РФ уточненные расчеты по страховым взносам за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Ей следует рассчитать страховые взносы с начала года по общим тарифам только в расчетах за год.

Обоснование: В соответствии с ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 данной статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные ч. 3.2 и (или) 3.4 данной статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

На основании приведенных норм можно сделать вывод, что восстановление и уплата страховых взносов по общим тарифам с начала года осуществляются только по итогам того отчетного (расчетного) периода, в котором теряется право на применение пониженных тарифов, но не по итогам всех предыдущих отчетных периодов года.

Следовательно, и отражать страховые взносы с начала года по общим тарифам при этом следует только в расчете за тот отчетный (расчетный) период, по итогам которого теряется право на применение пониженных тарифов (и последующие периоды), без представления в ПФР и ФСС РФ уточненных расчетов с применением общих тарифов за предыдущие отчетные периоды года.

В пользу данной позиции говорят и положения ч. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ, согласно которым плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам только в том случае, если в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам обнаружен факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате.

Очевидно, что указание пониженных тарифов страховых взносов в расчетах, представленных за отчетные периоды, предшествующие периоду утраты права на применение этих тарифов, не является неотражением или неполнотой отражения сведений, а также ошибкой, приводящей к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, поскольку пониженные тарифы в этих периодах применялись правомерно. Поэтому обязанности по представлению уточненных расчетов не возникает.

В связи с изложенным полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация не обязана представлять в ПФР и ФСС РФ уточненные расчеты по страховым взносам за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Ей следует рассчитать страховые взносы с начала года по общим тарифам только в расчетах за год.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.01.2014