Организация, действующая в одном субъекте РФ, создала в другом субъекте РФ обособленное подразделение, оборудовав в нем стационарные рабочие места. Однако через неделю после этого все работы, осуществляемые в данном обособленном подразделении, приостановились по решению руководителя организации на неопределенный срок

Организация, полагая, что в случае приостановления работ в обособленном подразделении она не подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, соответствующего заявления в налоговый орган не подала.

Существуют ли основания для привлечения организации к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 116 НК РФ?

Ответ: На основании п. 1 ст. 116 Налогового кодекса РФ нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

В соответствии с п. 2 ст. 116 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

В силу п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ.

Пунктом 2 ст. 83 НК РФ установлено, что постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

В силу п. 4 ст. 83 НК РФ при осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение 1 месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

На основании п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1 месяца.

Учитывая изложенные нормы, оборудование стационарных рабочих мест влечет создание для целей НК РФ обособленного подразделения, а следовательно, обязанность налогоплательщика по постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения своего обособленного подразделения путем подачи соответствующего заявления.

Приостановка работ в обособленном подразделении не исключает факта создания для целей НК РФ обособленного подразделения и не освобождает от обязанности по постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения путем подачи соответствующего заявления.

Таким образом, в указанной ситуации существуют основания для привлечения организации к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 116 НК РФ.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

29.07.2010