Подлежит ли организация налоговой ответственности по п. 1 ст. 117 НК РФ в случае непостановки на учет по месту нахождения принадлежащего ей на праве собственности недвижимого имущества?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Пунктом 5 ст. 83 НК РФ установлено, что постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В силу п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение десяти дней со дня соответствующей регистрации.

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе влечет ответственность, установленную ст. 117 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 117 НК РФ ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.

В ст. 117 НК РФ не содержится указаний, наступает ли налоговая ответственность в случае непостановки на учет по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества или нет.

Однако по смыслу п. 5 ст. 83 и п. 4 ст. 85 НК РФ постановка на учет по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества осуществляется не по заявлению налогоплательщика, а на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Учитывая данное обстоятельство, ответственность по п. 1 ст. 117 НК РФ не применяется в случае непостановки на учет по месту нахождения недвижимого имущества.

Судебная практика подтверждает данную точку зрения. Так, в Постановлениях ФАС Московского округа от 24.02.2005, 17.02.2005 N КА-А40/674-04 и от 24.02.2005, 21.02.2005 N КА-А40/687-05 изложена точка зрения, согласно которой ст. 117 НК РФ может применяться лишь при бездействии лица, обязанного встать на учет на основании его государственной регистрации или создания организацией обособленного подразделения, что исключает возможность квалификации деяния по данной статье в случае непостановки на учет по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств.

Таким образом, организация не подлежит налоговой ответственности по п. 1 ст. 117 НК РФ в случае непостановки на учет по месту нахождения принадлежащего ей на праве собственности недвижимого имущества.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

29.07.2010