Организация в течение 50 дней вела деятельность без постановки на учет в налоговом органе. За это время ею получен доход в размере 200 тыс. руб

Вправе ли суд при наличии смягчающих обстоятельств установить с учетом п. 1 ст. 117, п. 3 ст. 114 НК РФ штраф в размере 10 тыс. руб.?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 117 Налогового кодекса РФ ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.

В рассматриваемой ситуации размер штрафа должен составлять 10% от 200 тыс. руб., т. е. 20 тыс. руб. - низший предел санкции по п. 1 ст. 117 НК РФ.

На основании пп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Пунктом 4 ст. 112 НК РФ установлено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Как установлено п. 3 ст. 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В НК РФ отсутствуют положения, предусматривающие возможность либо невозможность применения п. 3 ст. 114 НК РФ в ситуации, когда речь идет о штрафе, назначаемом в минимальном размере.

На основании п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Учитывая данную норму, возможно применение правила, закрепленного в п. 3 ст. 114 НК РФ, об уменьшении размера штрафа при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства и в рассматриваемой ситуации.

Правомерность приведенного вывода подтверждается судебной практикой.

Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.09.2009 по делу N А33-1581/09 указано, что арбитражный суд, признав обоснованным привлечение общества к налоговой ответственности по п. 2 ст. 117 НК РФ, установив наличие смягчающих ответственность обстоятельств, снизил размер штрафа до 24 190 руб. (при этом в соответствии с п. 2 ст. 117 НК РФ штраф взыскивается в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 тыс. руб.).

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 02.03.2009 N А11-10039/2008-К2-23/503 рассмотрел ситуацию, в которой лицом было допущено нарушение требований Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) - осуществление физическим лицом, заключившим трудовой договор с работником, деятельности без регистрации в качестве страхователя у страховщика, за что была установлена ответственность в виде штрафа в размере 10% облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемой за весь период осуществления деятельности без указанной регистрации у страховщика, но не менее 20 тыс. руб. (абз. 4 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ).

Суд, учитывая, что в силу ст. 19 Закона N 125-ФЗ привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному НК РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, а также применив ст. ст. 112, 114 НК РФ, пришел к выводу, что арбитражный суд при рассмотрении конкретного дела вправе признать те или иные обстоятельства в качестве смягчающих ответственность. При этом законодатель не устанавливает зависимости применения либо неприменения смягчающих ответственность обстоятельств от вида совершенного правонарушения, а также размера применяемого к нарушителю штрафа.

Руководствуясь названными нормами, суд признал наличие у предпринимателя смягчающих ответственность обстоятельств (тяжелые семейные обстоятельства, совершение правонарушения впервые), уменьшив размер штрафа до 10 тыс. руб.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 19.05.2004 N Ф04/2728-570/А46-2004 на основании п. 3 ст. 114 НК РФ, признав добросовестное заблуждение индивидуального предпринимателя относительно постановки на учет в ФСС РФ смягчающим ответственность обстоятельством, а также исходя из принципов справедливости и соразмерности наказания, уменьшил размер подлежащего взысканию штрафа до 3 тыс. руб. (в рассматриваемом периоде в соответствии с п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ была предусмотрена ответственность физических лиц, заключивших трудовой договор с работниками, при деятельности без регистрации в качестве страхователя у страховщика в виде штрафа в размере 10% облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемой за весь период осуществления деятельности без указанной регистрации у страховщика, но не менее 20 тыс. руб.).

Аналогичный подход применил и ФАС Московского округа в Постановлении от 03.08.2009 N КА-А40/7053-09.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при наличии смягчающих обстоятельств суд может, руководствуясь нормой п. 1 ст. 117, п. 3 ст. 114 НК РФ, установить штраф в размере 10 тыс. руб.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

29.07.2010