Индивидуальный предприниматель привлечен решением налогового органа к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Вступившее в силу решение налогового органа индивидуальный предприниматель обжаловал в вышестоящий налоговый орган, однако жалоба оставлена без удовлетворения. В ходе рассмотрения налоговым органом материалов налоговой проверки, а также в ходе обжалования данного решения в вышестоящем налоговом органе индивидуальный предприниматель не заявлял и не представлял документы, указывающие на тяжелое материальное положение. Далее индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения недействительным. В суд он представил документы, свидетельствующие о таком смягчающем обстоятельстве, как своем тяжелом материальном положении. Обязан ли суд с учетом установления указанного смягчающего обстоятельства уменьшить размер штрафа, учитывая, что указанные документы налогоплательщик представил в суд, а не ранее в налоговый орган?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

В соответствии с п. 5 ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

На основании пп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В силу п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Как установлено п. 3 ст. 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Как разъяснено в п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой гл. 16 НК РФ.

Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Изложенные положения НК РФ позволяют учитывать смягчающие ответственность обстоятельства как налоговому органу, так и суду. При этом то, что определенное смягчающее обстоятельство не было учтено налоговым органом (по какой бы то ни было причине), не препятствует суду самостоятельно учесть данное смягчающее обстоятельство.

При этом НК РФ не запрещает налогоплательщику представлять суду документы, подтверждающие наличие смягчающего обстоятельства, ранее не представленные налоговому органу.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

При этом на основании ч. 1 ст. 66 АПК РФ доказательства представляются лицами, участвующими в деле.

Дополнительно отметим следующее.

В п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные п. 5 ст. 100 НК РФ.

Данная правовая позиция выработана Пленумом ВАС РФ в отношении права налогоплательщика на представление в суд, а не в налоговый орган, документов, подтверждающих налоговые вычеты, а также документов, представленных налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки.

Представляется, что по аналогии указанная правовая позиция может быть применена в отношении права налогоплательщика на представление в суд, а не в налоговый орган, документов и иных доказательств, свидетельствующих о наличии смягчающего обстоятельства.

Таким образом, в указанной ситуации, в случае если на основании представленных налогоплательщиком документов и иных доказательств суд установит наличие такого смягчающего обстоятельства, как тяжелое материальное положение налогоплательщика, он с учетом п. 3 ст. 114 НК РФ и позиции Пленумов Верховного Суда РФ и ВАС РФ обязан уменьшить размер штрафа не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным НК РФ. При этом суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Правомерность подобных выводов подтверждается и позицией ВАС РФ в Определении от 28.11.2007 N 14923/07, в котором ВАС РФ отказал в передаче дела для пересмотра в порядке надзора, отклонив доводы налогового органа о том, что документы, свидетельствующие о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность, в налоговый орган индивидуальным предпринимателем не представлялись, справка представлена только в суд и она не может являться основанием для признания наличия смягчающих обстоятельств.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

29.07.2010