Является ли объектом налогообложения по НДПИ стабильный газовый конденсат?

Ответ: В силу пп. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ в целях гл. 26 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

На основании пп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ видом добытого полезного ископаемого является газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку. Для целей ст. 337 НК РФ переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки.

Как разъяснено в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости" (далее - Постановление N 64), вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

Поскольку в силу абз. 2 п. 1 ст. 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т. д.).

В п. 3 Постановления N 64 указано, что согласно п. 7 ст. 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено п. 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Применяя указанные нормы, суды должны исходить из следующего. Данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

ВАС РФ в Определении от 11.04.2007 N 3195/07 подтвердил правильность выводов ФАС Московского округа, изложенных в Постановлении от 27.11.2006, 04.12.2006 N КА-А40/5129-06-П, который не принял довод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно облагал НДПИ газ сепарации и нестабильный газовый конденсат вместо сухого отбензиненного газа и стабильного газового конденсата, в связи с чем занизил налогооблагаемую базу. Как отметил ВАС РФ, нижестоящим судом учтено, что сухой отбензиненный газ и стабильный газовый конденсат, которые налоговый орган рассматривает в качестве объектов обложения налогом на добычу полезных ископаемых, являются продуктами переработки добытых налогоплательщиком полезных ископаемых: соответственно газа сырого отсепарированного и нестабильного газового конденсата.

ФАС Московского округа в Постановлении от 30.10.2009 N КА-А40/11455-09, проанализировав положения ст. ст. 336 и 337 НК РФ, пришел к выводу, что в силу прямого указания НК РФ получение стабильного газового конденсата является переработкой добытого полезного ископаемого, который, в свою очередь, в соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ, не может быть признан полезным ископаемым и объектом налогообложения по НДПИ.

Как отмечено в Постановлении ФАС Московского округа от 25.10.2006 N КА-А40/10146-06, объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых является в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ, который внес изменения в абз. 3 пп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ, нестабильный газовый конденсат, а не стабильный, как было предусмотрено НК РФ в прежней редакции.

Таким образом, учитывая сформировавшуюся судебную практику, объектом налогообложения по НДПИ стабильный газовый конденсат не является.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

29.07.2010