Организация занимается добычей мергеля и является плательщиком НДПИ. Вправе ли организация налоговую базу по НДПИ определять отдельно в отношении добываемых мергеля доломитового и мергеля известкового?

Ответ: В силу пп. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ в целях гл. 26 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Исходя из пп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ видом полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

На основании п. 1 ст. 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со ст. 337 НК РФ (п. 4 ст. 338 НК РФ).

Как следует из изложенных положений, налоговую базу следует определять в отношении добытого полезного ископаемого, т. е. каждого вида полезного ископаемого, а не каждого из сортов того или иного вида полезного ископаемого.

Правомерность подобных выводов подтверждается судебной практикой. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 01.02.2010 N Ф09-34/10-С3 указано, что ст. ст. 337, 338 НК РФ не предусмотрено деление видов полезных ископаемых на разные сорта, определение налоговой базы и исчисление налога в отношении одного вида полезного ископаемого отдельно по каждому из его сортов.

Данный вывод суд сделал, рассматривая ситуацию, в которой налогоплательщик добывал глину бурую и глину белую (серую). Однако данный вывод применим в отношении любого вида полезного ископаемого.

Таким образом, организация в указанной ситуации должна определять налоговую базу по НДПИ по мергелю. Определять налоговую базу по НДПИ отдельно в отношении добываемых мергеля доломитового и мергеля известкового организация не вправе.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

29.07.2010