Организация является доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом. Каков порядок составления счетов-фактур, ведения книг покупок и продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур и заполнения декларации по НДС по деятельности в рамках доверительного управления?

Ответ: При совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика НДС (п. 1 ст. 174.1 Налогового кодекса РФ). Причем платить НДС и подавать налоговые декларации при совершении операций по договору доверительного управления имуществом должны в том числе и доверительные управляющие, применяющие спецрежимы УСН и ЕСХН, которые не являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.03.2008 N 03-07-11/103).

При реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить счета-фактуры в установленном НК РФ порядке (п. 2 ст. 174.1 НК РФ).

В письменных документах, оформляемых при совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом, доверительный управляющий после своего наименования должен делать пометку "Д. У." (п. 3 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ). В НК РФ прямо не прописано требование о проставлении в счетах-фактурах, выставляемых доверительным управляющим при осуществлении деятельности по доверительному управлению, пометки "Д. У.". В то же время, по мнению Минфина и налоговых органов, счет-фактура тоже является письменным документом, оформляемым при сделках с переданным в доверительное управление имуществом, поэтому при заполнении показателей счета-фактуры в строке "Продавец" надо делать пометку "Д. У." (Письма Минфина России от 03.06.2009 N 03-07-09/29, УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/033701).

В НК РФ не предусмотрен особый порядок ведения доверительным управляющим журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж. Поэтому доверительный управляющий ведет единые журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур и составляет единые книги покупок и продаж. То есть он заносит в эти журналы и книги все счета-фактуры: относящиеся как к доверительному управлению, так и к другим своим видам деятельности. Заводить отдельные журналы и книги или их отдельные разделы для деятельности по доверительному управлению не нужно. Это подтверждается разъяснениями Минфина России и налоговых органов (Письма Минфина России от 16.01.2008 N 03-07-11/12 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 06.03.2008 N 03-1-03/772@), УФНС России по г. Москве от 29.03.2008 N 19-11/19233).

Итоговые данные книг покупок и продаж, в которые входят суммы покупок, продаж и исчисленного с них НДС, относящиеся к деятельности по доверительному управлению, а также к иным видам деятельности доверительного управляющего, он включает в свою налоговую декларацию по НДС, которую представляет по месту своего учета (п. 5 ст. 174 НК РФ, Письма Минфина России от 26.02.2009 N 03-07-11/46, УФНС России по г. Москве от 29.03.2008 N 19-11/19233).

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

29.07.2010