Налоговый орган доначислил лизингодателю налог на имущество, поскольку последний начисляет в бухгалтерском учете амортизацию предмета лизинга линейным способом с учетом повышенного коэффициента 3. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действительно, предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п. п. 1, 2 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", далее - Закон о лизинге).

Объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное в лизинг), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, начисление амортизации объектов основных средств производится в том числе линейным способом или способом уменьшаемого остатка (п. 18 ПБУ 6/01).

При этом коэффициент не выше 3 может применяться лишь при исчислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Применение коэффициентов при применении линейного способа начисления амортизации законодательством не предусмотрено (п. 19 ПБУ 6/01).

Соглашаются с такой точкой зрения и суды (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2010 N А43-11426/2009), и финансовое ведомство (Письма Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125, от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118).

Однако стоит отметить, что в арбитражной практике был случай, когда суд признал правомерным применение в бухгалтерском учете повышающего коэффициента по лизинговому имуществу и при начислении амортизации линейным способом, объясняя это следующим (Постановление ФАС Уральского округа от 28.12.2009 N Ф09-1874/09-С3). Каких-либо ограничений по применению ускоренной амортизации лизингового имущества при исчислении налога на имущество Закон о лизинге не содержит. Наоборот, право налогоплательщика на применение ускоренной амортизации лизингового имущества напрямую установлено Законом о лизинге (п. 1 ст. 31). А значит, если стороны договора лизинга договорятся о применении ускоренной амортизации с коэффициентом 3, то лицо, у кого на балансе находится предмет лизинга, вправе применять коэффициент ускоренной амортизации.

Нормы гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ не устанавливают специальных требований к порядку определения амортизационных отчислений и ограничений по применению ускоренной амортизации.

Методы и порядок расчета сумм амортизации при налогообложении прибыли установлены ст. 259 НК РФ. В силу п. 2 ст. 259.3 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (за исключением основных средств, относящихся к первой - третьей амортизационным группам).

Начислять или не начислять в бухгалтерском учете амортизацию по основным средствам с учетом коэффициента ускорения, если амортизация рассчитывается линейным способом, решать налогоплательщику. Однако стоит учитывать, что если коэффициент применяться все-таки будет, то свою позицию налогоплательщику, скорее всего, придется доказывать в суде.

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

29.07.2010