В каком порядке расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности уменьшают налог при применении УСН с 1 января 2010 г.?
Ответ: При объекте налогообложения по УСН "доходы" суммы пособий по временной нетрудоспособности вычитаются из суммы налога. При этом сумма налога вместе с взносами в ПФР не может быть уменьшена более чем на 50%. Если в качестве объекта налогообложения по УСН выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма пособий учитывается в составе расходов (ст. ст. 346.16, 346.21 Налогового кодекса РФ). И в том, и в другом случае из расчета исключается сумма, возмещенная ФСС РФ.
С 1 января 2010 г. пособия по временной нетрудоспособности работникам "упрощенцев" будут в полном объеме возмещаться за счет ФСС РФ, за исключением оплаты пособия за первые два дня болезни работника, которые будут по-прежнему оплачиваться работодателем (ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").
Также все "упрощенцы" независимо от объекта налогообложения обязаны будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФОМС, но в течение 2010 г. - только взносы в ПФР (ст. ст. 5, 12, 57, 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
Страховые взносы вместе с выплаченными пособиями по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни будут:
1) уменьшать авансовые платежи по налогу или налог при УСН (но не более чем на 50%) - для налогоплательщиков с объектом налогообложения "доходы";
2) полностью включаться в расходы - для налогоплательщиков с объектом "доходы минус расходы".
В. Н.Хорошилов
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
28.07.2010