Представительство иностранной организации не образует "постоянного представительства" для целей налогообложения согласно ст. 306 НК РФ. Могло ли данное представительство до 2010 г. применять положения п. 3 ст. 236 гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ?
Ответ: На основании п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ до 01.01.2010 налогоплательщиками ЕСН признавались лица, производящие выплаты физическим лицам, в частности, организации.
К организациям в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ для целей НК РФ, в частности, относятся филиалы и представительства иностранных юридических лиц, компаний и других корпоративных образований.
Таким образом, представительство иностранной организации признавалось плательщиком ЕСН независимо от того, являлось оно постоянным представительством или нет.
В п. 3 ст. 236 НК РФ предусматривалось, что выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками ЕСН в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, не признавались объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В связи с тем что представительство иностранной организации не образует постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК РФ, оно не является плательщиком налога на прибыль организаций (ст. 246 НК РФ) и не формирует налоговую базу по данному налогу.
Следовательно, выплаты и иные вознаграждения, начисленные представительством в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам до 01.01.2010, по нашему мнению, подлежали обложению ЕСН без учета положения п. 3 ст. 236 НК РФ.
С. П.Павленко
Консультант
отдела налогообложения доходов граждан
и единого социального налога
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
27.07.2010