Организации потребительской кооперации (потребительские общества, потребительские кооперативы, союзы потребительских обществ), осуществляющие деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (ред. от 21.03.2002) (далее - Закон N 3085-1), производят выплаты своим учредителям - физическим лицам (пайщикам) по итогам финансового года. Статьей 24 Закона N 3085-1 предусмотрено, что данные выплаты производятся из чистой прибыли организации, сформированной после уплаты всех налогов и платежей, предусмотренных законодательством РФ, и их размер не может превышать 20% от доходов потребительского общества. Подпадают ли кооперативные выплаты, производимые организациями потребительской кооперации своим учредителям в соответствии со ст. 24 Закона N 3085-1 из чистой прибыли по итогам финансового года, под понятие "дивиденды"? По какой ставке производится удержание НДФЛ с указанных выплат? Производится ли начисление страховых взносов на данные выплаты? Существует ли различие в обложении страховыми взносами в отношении кооперативных выплат между физическими лицами, не являющимися работниками данной организации, и ее персоналом?

Ответ: Кооперативные выплаты, производимые организациями потребительской кооперации своим учредителям (пайщикам) в соответствии со ст. 24 Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" и п. 5 ст. 116 Гражданского кодекса РФ из чистой прибыли по итогам финансового года, можно признать дивидендами при условии выполнения налоговых норм, указанных в п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ.

Кооперативные выплаты, соответствующие критериям дивидендов, облагаются НДФЛ по ставке 9% и не являются объектом обложения страховыми взносами.

В связи с тем что кооперативные выплаты не являются объектом, облагаемым страховыми взносами, вопрос о существовании различий в обложении страховыми взносами в отношении кооперативных выплат между физическими лицами, не являющимися работниками данной организации, и ее персоналом не рассматривался.

Обоснование: Вопрос, по какой именно ставке НДФЛ облагаются кооперативные выплаты пайщикам, законодательством не урегулирован. Минфин России в Письме от 20.06.2001 N 04-04-06/341 указывал ставку 13%, затем в Письме от 06.04.2006 N 03-05-01-04/82 указал, что если прибыль распределяется пропорционально размеру их паевого взноса, то такой доход признается дивидендом и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 9%, но если прибыль распределяется между его членами с учетом личного трудового вклада и (или) иного участия, то есть не пропорционально паевым взносам, то такой доход участников не может быть признан дивидендом и подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% на основании п. 1 ст. 224 НК РФ.

В российском налоговом законодательстве дано определение термина "дивиденды" в п. 1 ст. 43 НК РФ. Так, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Несмотря на то что в ст. 43 НК РФ отсутствует упоминание о пайщиках и кооперативных выплатах, по основным параметрам определения "акционеры (участники)" и "пайщики", а также понятия "дивиденды" и "кооперативные выплаты" идентичны между собой. Так:

- пайщики, так же, как и участники хозяйственных обществ (АО, ООО, ОДО), принимают имущественное участие в деятельности своих обществ;

- пайщики потребительских кооперативов, согласно ст. 116 ГК РФ, как и участники хозяйственных обществ, на основании ст. 67 ГК РФ имеют право принимать участие в распределении прибыли на основе принципа пропорциональности доли своего вклада;

- если участники хозяйственных обществ на основании ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" выплачивают дивиденды из чистой прибыли, то пайщики, в свою очередь, на основании п. 5 ст. 116 ГК РФ выплачивают из чистой прибыли кооперативные выплаты.

Таким образом, если организация потребительской кооперации свои доходы, полученные от предпринимательской деятельности, после внесения обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ распределяет между пайщиками в виде кооперативных выплат пропорционально их паевым взносам, то кооперативные выплаты можно признать дивидендами.

Получение кооперативных выплат пайщиками при указанных выше обстоятельствах приравнивается к получению дивидендов акционерами (участниками), тем самым, согласно п. 4 ст. 224 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ по ставке 9%.

С 2010 г. в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам, следовательно, выплаты пайщикам в виде кооперативных выплат (дивидендов) к объектам обложения страховыми взносами не относятся.

По аналогичным вопросам налогообложения имеются разъяснения в Письмах Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366, от 15.10.2004 N 03-05-01-04/43.

По вопросам начисления дивидендов УФНС России по г. Москве высказала свою позицию в Письме от 19.04.2007 N 20-12/036014@(а).

По поводу начисления страховых взносов Минздравсоцразвития России изложило свою точку зрения в Письме от 11.02.2010 N 286-19.

О. М.Новгородова

Руководитель

департамента аудита

и налогового консалтинга

ЗАО Группа компаний "РУСКОНСАЛТ"

27.07.2010