Организация заключила договор на технологическое присоединение объектов энергопотребления, связанное с реконструкцией основного производства и потребностью в подключении к электросетевому хозяйству дополнительной мощности. Плата за технологическое присоединение утверждена региональным государственным органом по тарифам. Согласно учетной политике организации расходы в виде платы за техприсоединение включаются в состав прочих расходов. Каким образом могут учитываться вышеназванные затраты для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих затрат: единовременно либо могут быть распределены во времени (согласно абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ)?

Ответ: Поскольку расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств (энергетических установок) к электрическим сетям непосредственно не связаны с приобретением или сооружением, а также доведением данных основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования, а фактически являются оплатой работ сетевых организаций по обеспечению энергоснабжения всех потребителей, такие расходы могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были составлены и подписаны документы, подтверждающие выполнение работ.

Принцип равномерного распределения расходов во времени, предусмотренный абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ, в данной ситуации неприменим.

Обоснование: Расходы организации, связанные с технологическим соединением своих энергопринимающих устройств с сетевой организацией, поставляющей электроэнергию, подразделяются на расходы капитального характера и прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

К расходам капитального характера относятся расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением данных объектов до состояния, в котором они пригодны для использования. В частности, к таким расходам относятся работы по подключению энергопринимающих устройств (энергетических установок) как объектов амортизируемого имущества к электрическим сетям. Такие расходы подлежат включению в первоначальную стоимость объекта на основании ст. 257 НК РФ.

Расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств (энергетических установок) к электрическим сетям непосредственно не связаны с приобретением или сооружением, а также доведением данных основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования, а фактически являются оплатой работ сетевых организаций по обеспечению энергоснабжения всех потребителей, такие расходы учитываются для целей налогообложения прибыли организации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, непосредственно на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы в виде платы за технологическое присоединение являются единовременными, и при данных обстоятельствах у налогоплательщика отсутствуют основания для распределения расходов с учетом принципа равномерного и пропорционального распределения согласно абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ.

Единовременные расходы в виде платы за технологическое присоединение, в соответствии со ст. 318 НК РФ и применяемой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения прибыли организаций, относятся к косвенным расходам, следовательно, включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) датой осуществления внереализационных и прочих расходов, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Данный вывод содержится в Письмах Минфина России, разъясняющих порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств: Письмо от 23.01.2009 N 03-03-05/6, выпущенное в соответствии с Распоряжением Первого заместителя Председателя Правительства Российской Федерации И. И. Шувалова от 21.12.2008 N ИШ-П9-7499, Письма от 10.04.2009 N 03-03-05/62, от 25.05.2009 N 03-03-06/1/342, от 30.09.2009 N 03-03-06/1/627.

Судебная практика по вопросу налогового учета платы за технологическое присоединение к электросетям после выпуска вышеуказанных Писем Минфина России отсутствует.

О. М.Новгородова

Руководитель

департамента аудита

и налогового консалтинга

ЗАО Группа компаний "РУСКОНСАЛТ"

27.07.2010