Организация начисляет сумму авансового платежа по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного периода (квартала). Организация признает расходом проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале. Правильно ли организация понимает, что при расчете процентных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по привлеченным на сопоставимых условиях средствам, учитываются: в январе - средства по договорам, действующим в январе; в феврале - средства по договорам, действующим в январе и феврале; в марте - средства по договорам, действующим в январе, феврале и марте?

Ответ: Организация может при расчете процентных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по привлеченным на сопоставимых условиях средствам, учитывать: в январе - средства по договорам, действующим в январе; в феврале - средства по договорам, действующим в январе и феврале; в марте - средства по договорам, действующим в январе, феврале и марте.

Однако, поскольку между нормами п. 8 ст. 272 и абз. 2 п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ имеется противоречие, у налоговых органов может быть другая точка зрения, в связи с чем имеются налоговые риски по доначислению налога на прибыль, пени и штрафов. Для снижения риска привлечения к налоговой ответственности банк может обратиться за необходимыми разъяснениями в Минфин России.

Обоснование: Пунктом 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаны первый квартал, полугодие и девять месяцев.

С 01.01.2010 в соответствии с п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ датой определения расходов в виде процентов по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, является конец месяца соответствующего отчетного периода (то есть ежемесячно). До указанной даты такие проценты признавались на конец отчетного периода (соответствующего квартала).

Однако в содержание п. 1 ст. 269 НК РФ соответствующие изменения внесены не были и сопоставимость долговых обязательств по-прежнему определяется в пределах квартала.

При этом, поскольку расходы в виде процентов необходимо признавать ежемесячно, предельные проценты и, следовательно, сопоставимость условий налогоплательщикам необходимо будет рассчитывать ежемесячно.

При указанных обстоятельствах и с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ следует признать правильным подход, при котором для расчета предельных процентов учитываются:

- в январе - средства по договорам, действующим в январе;

- в феврале - средства по договорам, действующим в январе и феврале;

- в марте - средства по договорам, действующим в январе, феврале и марте.

Возможны и другие варианты.

Так, для расчета предельных процентов можно учитывать только договоры соответствующего месяца (в январе - только средства по договорам, действующим в январе, в феврале - только по договорам, действующим в феврале, и т. д.), однако в этом случае может быть нарушено требование ст. 269 НК РФ, в соответствии с которым размер начисленных процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале.

Третьим вариантом является способ, при котором налогоплательщик в конце квартала корректирует сумму предельных процентов, учтенных в первых двух месяцах квартала, исходя из всех договоров, действующих в отчетном периоде. Однако такой подход излишне усложняет налоговый учет, увеличивает его трудоемкость.

При этом трудно сказать, по какому пути пойдет практика.

Таким образом, применяя любой из трех вариантов, налогоплательщик рискует столкнуться с претензиями налоговых органов. Во избежание применения мер налоговой ответственности можно порекомендовать обратиться за соответствующими разъяснениями в Минфин России. Кроме того, можно закрепить конкретный вариант в учетной политике в целях налогообложения.

И. А.Мучичка

Юрист

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.07.2010