В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет по НДФЛ не применяется в том числе в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилья производится за счет средств материнского капитала, а также за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов. Квартира была приобретена в 2009 г. физическим лицом за счет кредитных средств. Через некоторое время семья получила материнский капитал или другие бюджетные средства, которые направлены в счет погашения кредита. Уменьшается ли размер имущественного вычета на сумму средств, полученных из бюджета после совершения сделки купли-продажи и направленных на погашение кредита?

Ответ: Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, подлежит уменьшению на сумму средств (части средств) материнского (семейного) капитала или других бюджетных средств, полученных после совершения сделки купли-продажи жилого помещения и перечисленных кредитной организации, предоставившей по кредитному договору денежные средства на приобретение жилого помещения.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" средства (часть средств) материнского (семейного) капитала в соответствии с заявлением о распоряжении могут направляться на приобретение (строительство) жилого помещения, осуществляемое гражданами посредством совершения любых не противоречащих закону сделок и участия в обязательствах (включая участие в жилищных, жилищно-строительных и жилищных накопительных кооперативах), путем безналичного перечисления указанных средств организации, осуществляющей отчуждение (строительство) приобретаемого (строящегося) жилого помещения, либо физическому лицу, осуществляющему отчуждение приобретаемого жилого помещения, либо организации, в том числе кредитной, предоставившей по кредитному договору (договору займа) денежные средства на указанные цели.

Исходя из вышеизложенного в случае перечисления средств (части средств) материнского (семейного) капитала кредитной организации, предоставившей по кредитному договору денежные средства на приобретение жилого помещения, такое жилое помещение считается приобретенным с использованием средств материнского (семейного) капитала.

Данный вывод подтверждается и распространением предусмотренных ч. 3 и 4 ст. 10 Федерального закона N 256-ФЗ общих требований к жилым помещениям, приобретаемым с использованием средств материнского (семейного) капитала, на случаи перечисления средств (части средств) материнского (семейного) капитала кредитной организации, предоставившей по кредитному договору денежные средства на приобретение жилого помещения.

Таким образом, при перечислении средств (части средств) материнского (семейного) капитала после совершения сделки купли-продажи жилого помещения кредитной организации, предоставившей по кредитному договору денежные средства на приобретение жилого помещения, оплату расходов на приобретение жилого помещения при такой схеме финансирования также следует расценивать как оплату расходов на приобретение жилого помещения за счет средств материнского (семейного) капитала.

Официальная позиция Минфина России, изложенная в Письмах от 03.02.2010 N 03-04-05/7-30, от 23.04.2010 N 03-04-05/7-223, также сводится к тому, что имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только в той части расходов, которые были произведены без привлечения средств материнского (семейного) капитала.

Перечисление иных бюджетных средств после совершения сделки купли-продажи жилого помещения кредитной организации, предоставившей по кредитному договору денежные средства на приобретение жилого помещения, также должно рассматриваться как оплата расходов на приобретение жилого помещения за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, поскольку изменение порядка финансирования в части первоначального привлечения кредитных денежных средств и их последующего погашения с использованием бюджетных средств в сущности не меняет источника оплаты расходов на приобретение жилого помещения, которым являются средства федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Е. В.Скатерная

Ведущий консультант по праву

ООО "ФинЭкспертиза"

23.07.2010