Организация от своего контрагента в 2010 г. получила счета-фактуры с незаполненной графой "Единица измерения". Вправе ли в указанном случае организация предъявить к вычету суммы НДС по счетам-фактурам с незаполненными графами "Единица измерения"?

Ответ: Пунктом 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками НДС признаются в том числе организации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

При этом в силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия товара на учет.

В свою очередь, п. 1 ст. 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Пунктом 2 названной статьи установлено, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Пунктами 5, 5.1 и 6 названной статьи установлены обязательные реквизиты для оформления счетов-фактур, в том числе единица измерения (при возможности ее указания) (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ) и количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) (пп. 6 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, единица измерения является обязательным реквизитом счета-фактуры, однако только при условии, что ее возможно указать (см. Письмо МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18, Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А40/14312-07).

Таким образом, в случае если графа "Единица измерения" в счете-фактуре не заполнена в результате того, что единицу измерения невозможно указать, то НДС по такому счету-фактуре организация вправе предъявить к вычету. В случае же если графа "Единица измерения" не заполнена, но ее указать возможно, то налоговый орган вправе отказать организации в вычете НДС по такому счету-фактуре.

Следует также учитывать, что Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ в п. 2 ст. 169 НК РФ были внесены изменения.

С 22.12.2009 в п. 2 ст. 169 НК РФ включен, в частности, абз. 2, который начал применяться с 01.01.2010, согласно которому ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Следует заметить, что перечень ошибок, препятствующих налоговым органам при проведении налоговой проверки, является закрытым и не допускает его расширительного толкования. Вместе с тем такая ошибка, как неуказание единицы измерения, в названном абзаце не определена в качестве ошибки, препятствующей налоговым органам при проведении налоговой проверки.

Согласно п. 5 ст. 4 Федерального закона N 318-ФЗ положения п. 2 ст. 169 НК РФ применяются к правоотношениям, возникшим с 01.01.2010, т. е. к счетам-фактурам, выставленным после 01.01.2010.

Таким образом, организация вправе предъявить к вычету суммы НДС по счетам-фактурам с незаполненной графой "Единица измерения" в результате того, что единицу измерения невозможно указать.

В то же время, в случае если графа "Единица измерения" не заполнена, но единицу измерения можно указать, организация также вправе предъявить к вычету НДС по такому счету-фактуре согласно п. 2 ст. 169 НК РФ, однако, учитывая отсутствие судебной практики и позиции государственных органов по данному вопросу, в указанном случае существует вероятность судебного спора с налоговыми органами относительно правомерности вычета НДС по такому счету-фактуре.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

22.07.2010