Организация выплачивает работникам денежную компенсацию за задержку выплаты заработной платы. Подлежат ли данные выплаты обложению страховыми взносами? Вправе ли организация учесть указанные расходы при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Порядок, место и сроки выплаты заработной платы определены в ст. 136 Трудового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Обратите внимание, что п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) содержит исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Учитывая пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, а также положения ст. 236 ТК РФ, размер денежной компенсации за несвоевременную выплату заработной платы не облагается страховыми взносами с 2010 г. в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

Что касается признания данных расходов для целей налогообложения, то официальная позиция заключается в том, что суммы компенсаций, выплачиваемые за задержку заработной платы, не признаются расходами, поскольку не связаны с условиями или режимом работы организации (Письмо Минфина России от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232).

В то же время есть судебные решения, согласно которым денежную компенсацию за задержку заработной платы можно учесть в составе:

- внереализационного расхода в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2008 по делу N А29-5775/2007, ФАС Уральского округа от 14.04.2008 N Ф09-2239/08-С3 по делу N А60-14685/07);

- расходов на оплату труда (Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1267-09 по делу N А40-29503/08-20-73, проанализировав ст. 255 НК РФ и ст. 236 ТК РФ).

Таким образом, в случае разногласий с налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля свою позицию организации придется отстаивать в судебном порядке.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.07.2010