Организация приобрела объект недвижимости. Вправе ли она принять "входной" НДС к вычету до регистрации перехода права собственности на него?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Таким образом, покупатель не вправе принять к вычету "входной" НДС ранее момента получения от продавца счета-фактуры и принятия основного средства на учет.

Можно ли НДС принять к вычету до регистрации права собственности на приобретенную недвижимость?

УФНС России по г. Москве в Письмах от 29.12.2007 N 19-11/125602, от 02.10.2007 N 19-11/093494 говорит о возможности принятия к вычету НДС по приобретенному объекту недвижимости, который учтен на счете 01, а документы поданы на государственную регистрацию права собственности. Налоговики обратили внимание на п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н), допускающий принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые.

Таким образом, объекты основных средств считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.

Следовательно, на основании вывода, сделанного в Письмах, вычет суммы НДС, предъявленного продавцом в отношении основного средства, принимаемого покупателем к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производится в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:

- принятие объекта на учет в качестве основного средства;

- наличие на данный объект счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями, предусмотренными в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Отметим, что на практике налоговые инспекции нередко признают неправомерным принятие "входного" НДС к вычету до момента регистрации права собственности на объект недвижимости. Суды обычно их не поддерживают. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 15.06.2009 N Ф04-3453/2009(8568-А27-42) (Определением ВАС РФ от 20.10.2009 N ВАС-13052/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС) указал, что организация правомерно применяла налоговые вычеты по НДС после принятия имущества на учет и получения от его продавцов счетов-фактур. Суд отклонил довод инспекции о необходимости применения налоговых вычетов только после момента государственной регистрации права собственности на объект недвижимого имущества за новым собственником. Аналогичное мнение высказано в Постановлении ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А40/12996-09, причем объект в момент принятия к вычету "входного" НДС отражался на счете 08.

Таким образом, в соответствии со ст. 172 НК РФ "входной" НДС принимается к вычету после принятия основного средства к учету и при наличии счета-фактуры.

НК РФ не запрещает принимать налог к вычету по приобретенному объекту недвижимости до государственной регистрации права собственности за покупателем. Но в этом случае налогоплательщику нужно быть готовым к спорам с налоговой инспекцией. При этом свою правоту можно будет доказать в суде. При отсутствии у налогоплательщика желания спорить с инспекцией НДС лучше принять к вычету после регистрации права собственности.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.07.2010