Организация осуществляет розничную продажу цветочной продукции, переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. Кроме прочего, в магазине выращиваются и в дальнейшем реализуются цветы в горшках. Вправе ли торговая организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД или в части выращенных цветов должен применяться иной режим налогообложения?

Ответ: Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится, в частности, предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли. В целях понимания гл. 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 Кодекса).

Для того чтобы ответить на поставленный вопрос, необходимо определиться, что собой представляет процесс выращивания цветов: производство либо операцию, связанную с торговлей.

В соответствии с разд. G Приложения А "Описания группировок" к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), утвержденному Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст, розничная торговля представляет собой перепродажу (продажу без изменения) новых и бывших в употреблении товаров, главным образом широким слоям населения для личного потребления или для домашнего пользования магазинами, универмагами, палатками и пр. Предполагается, что продажа без изменения включает обычные операции, связанные с торговлей, например сортировку и сборку товаров, смешивание товаров, упаковывание, разделение крупных партий товаров на более мелкие и т. д.

Кроме этого, в силу п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. В то же время готовая продукция - это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой.

Анализируя указанные документы, приходим к выводу: выращенные в магазине цветы подходят не под определение товара, а скорее под понятие "продукция" - создается новый продукт, имеющий производственный цикл. А процесс выращивания цветов не является розничной торговлей (продажей без изменения).

Следовательно, предпринимательская деятельность, связанная с выращиванием и реализацией цветочной продукции, не относится к розничной торговле и, соответственно, не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход, а должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения (ОСН либо УСН).

С. В.Манохова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.07.2010