Руководитель ООО вносит свои личные денежные средства по договору беспроцентного займа сроком менее 12 месяцев на расчетный счет организации, так как на счете организации не хватает средств на ведение предпринимательской деятельности. После поступления денежных средств на расчетный счет организации (от заказчика организации) руководителю возвращается сумма займа

Облагается ли налогом на прибыль и НДФЛ данная операция и как она отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: Предоставление организации беспроцентного займа производится на основании договора займа, заключенного в письменной форме, в котором прямо указывается на то, что заем является беспроцентным. Договор займа считается заключенным в данном случае с момента перечисления денежных средств на счет организации-заемщика (п. 1 ст. 807, п. п. 1, 3 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, определяет нормы, применяемые при отражении в бухгалтерском учете операций о полученных займах, в том числе беспроцентных.

Согласно разд. I ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность, а ее возврат - как уменьшение (погашение) соответствующей кредиторской задолженности. При этом в бухгалтерском учете доходы и расходы по получению (возврату) займа заемщиком не признаются (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусматривает, что сумма полученного краткосрочного (сроком не более 12 месяцев) займа отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Суммы полученных организацией краткосрочных займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета".

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ средства, полученные по договорам займа, не являются доходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли. Средства, переданные по договорам займа, не включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете средства полученного и возвращенного займа не включаются в состав доходов и расходов согласно НК РФ.

Что касается налогообложения суммы возвращаемого займа, то дохода у физического лица (руководителя ООО) не возникает и, следовательно, нет объекта налогообложения по НДФЛ.

Учитывая изложенное, данная операция не подлежит обложению налогом на прибыль и НДФЛ и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

И. И.Волкова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.07.2010