В мае 2010 г. физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН (с объектом налогообложения "доходы"). Согласно программе "Содействие самозанятости безработных граждан" в течение мая - июня служба занятости перечислила индивидуальному предпринимателю субсидию в размере 58 800 руб

1. Как предпринимателю следует учесть полученные средства субсидии до завершения 2010 г.?

2. При ведении Книги учета доходов и расходов следует ли предпринимателю учесть в качестве доходов всю сумму полученной субсидии единовременно (58 800 руб.)?

3. Следует ли в декларации по УСН в 2010 г. указывать сумму полученной субсидии?

Ответ: С вступлением в силу Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" налогоплательщики получили право на новую льготу. Речь идет о тех из них, кто получает (начиная с 2009 г.) бюджетные средства на содействие самозанятости безработных граждан. Суть этой льготы состоит в том, что указанные средства подлежат учету в составе налогооблагаемых доходов только с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных затрат каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения субсидии на самозанятость (для "упрощенцев" - абз. 4 п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Причем право на льготу имеют все "упрощенцы" независимо от выбранного ими объекта налогообложения. Минфин России это подтверждает (см. Письмо от 23.04.2010 N 03-11-09/33). Из данного Письма также следует, что учет полученной помощи ведется индивидуальным предпринимателем в Книге учета доходов и расходов. До завершения налогового периода отчитываться перед налоговыми органами за полученные средства не нужно.

Полученные из бюджета средства заносятся в Книгу учета доходов и расходов постепенно, по мере их расходования (то есть вписывать 58 800 руб. в самом начале Книги не следует). Указанный порядок учета сохраняет силу в течение трех налоговых периодов (в данном случае в 2010 - 2012 гг.). А это значит, что в случае превышения полученных выплат над расходами остаток неучтенной суммы переносится до конца 2012 г.

То есть, к примеру, в 2010 г. индивидуальным предпринимателем израсходовано 30 000 руб. Значит, в Книгу учета доходов и расходов за этот период нужно занести только 30 000 руб., а 28 800 руб. можно перенести на 2011 - 2012 гг. И только если по окончании третьего налогового периода (2012 г.) сумма полученных выплат превысит сумму учтенных расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов 2012 г.

С учетом изложенного в декларации по УСН за 2010 г. субсидия в качестве дохода индивидуального предпринимателя не отражается. Исключением будет лишь тот случай, когда индивидуальный предприниматель нарушит условия ее получения (абз. 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом Минздравсоцразвития России в Письме от 25.05.2009 N 23-3/10/2-4032 отмечено, что в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2008 N 1089 "О дополнительных мероприятиях, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации", определяющем правила предоставления субсидии, отсутствуют ограничения по направлениям расходования средств, предоставленных безработным гражданам в виде субсидии (материальной поддержки) на развитие малого предпринимательства и самозанятости. Поэтому указанные граждане, получившие субсидию на открытие собственного дела, вправе самостоятельно принимать решение о направлении расходования данных средств.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.07.2010