По условиям коллективного договора организация в случае причинения вреда работнику увечьем, профессиональным заболеванием, иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, возмещает работнику затраты, связанные с прохождением экспертизы по определению степени вины работодателя (в трудовом договоре имеется ссылка на соответствующее положение данного коллективного договора). Облагается ли выплата указанного возмещения страховыми взносами?

Ответ: Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Согласно данной норме к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные коллективным договором (в случае если в трудовом договоре есть соответствующая ссылка на данный коллективный договор).

Не облагаются страховыми взносами только суммы, перечисленные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Статьей 184 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что при повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.

Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральными законами, а именно Федеральными законами от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле", от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".

Возмещение затрат работника, связанных с прохождением экспертизы по определению степени вины работодателя, производится не в соответствии с положениями указанных Законов и, следовательно, действие пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ на выплату такого возмещения не распространяется.

Таким образом, поскольку данная выплата осуществляется организацией в пользу работника в рамках трудовых правоотношений и не поименована в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, она подлежит обложению страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Е. Б.Баландина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.07.2010