Налогоплательщик - организация, применяющая ЕСХН, по итогам налогового периода получила доход от реализации сельскохозяйственной продукции менее 70 процентов и не произвела перерасчет подлежащих уплате сумм налогов и авансовых платежей по ним (по общей системе налогообложения). За какой период в указанной ситуации начисляются пени?

Ответ: В соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 02.06.2010 N 115-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 115-ФЗ) налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абз. 1 данного пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный в данном абзаце налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

В силу п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пунктом 2 ст. 346.2 НК РФ установлено, что в целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Учитывая положения п. 3 ст. 75 НК РФ, налогоплательщик - организация, применяющая ЕСХН, которая по итогам налогового периода получила доход от реализации сельскохозяйственной продукции менее 70 процентов и не произвела перерасчет подлежащих уплате сумм налогов и авансовых платежей по ним (по общей системе налогообложения), должна начислить и уплатить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после окончания месяца, следующего за истечением налогового периода, в котором допущено несоответствие требованиям п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Законом N 115-ФЗ п. 4 ст. 346.3 НК РФ дополнен указаниями, в каком порядке налогоплательщик, указанный в данном пункте, уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним:

в случае если налогоплательщик по итогам налогового периода нарушил требования, установленные п. п. 2 и 2.1 ст. 346.2 НК РФ, и не произвел в установленном абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ порядке перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов;

в случае если организация или индивидуальный предприниматель нарушили требования, установленные п. п. 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, и необоснованно применяли данный налог, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся единый сельскохозяйственный налог.

В соответствии со ст. 2 Закона N 115-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 121, 04.06.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу (п. 1 ст. 346.7 НК РФ закреплено, что налоговым периодом признается календарный год).

Таким образом, в указанной ситуации пени начисляются как до 01.01.2011, так и после указанной даты за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после окончания месяца, следующего за истечением налогового периода, в котором допущено несоответствие требованиям п. 2 ст. 346.2 НК РФ. После 01.01.2011 это правило прямо закреплено в абз. 4 п. 4 ст. 346.3 НК РФ.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

21.07.2010